2009年《中级会计实务》跨章节综合习题(12)

　　十、练习目的：练习各种收入的核算

　　天坛股份有限公司(以下简称天坛公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。天坛公司销售商品和提供劳务均为主营业务;商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务;销售实现时结转销售成本。2007年12月，天坛公司销售商品和提供劳务的资料如下：

　　(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

　　(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月10日所购商品在价格上给予8%的折让(天坛公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。天坛公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。

　　(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元;该协议规定，天坛公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。

　　(4)12月14日，与D公司签订合同，以分期收款方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为200万元，实际成本为160万元，提货单已交D公司。该合同规定，该商品价款及增值税分四次等额收取。第一笔款项已于当日收到，存入银行。剩下三笔款项的收款日期分别为2008年1月14日、2月14日和3月14日。假设税收收入与会计收入一致;1年以内不考虑货币时间价值。

　　(5)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。天坛公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，天坛公司预计很可能收到的维修款为80万元(含增值税税额)。

　　(6)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F公司对外售价由天坛公司确定，F公司按售价的10%收取手续费。该批商品的售价为100万元(不含增值税额)，实际成本为80万元。商品已运往F公司。12月31日，天坛公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的60%，款项尚未收到。

　　(7)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为60万元(不含增值税税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项20万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。

　　(8)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。

　　(9)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，天坛公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　(10)天坛公司经营以旧换新业务，12月31日销售W产品2件，单价为5.85万元(含税价格)，单位销售成本为3万元;同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税)。天坛公司收到扣除旧商品的款项存入银行。

　　(11)12月初，“应交税费――未交增值税”科目余额为86万元，12月5日已交纳增值税;本月进项税额112万元，销项税额如上资料。

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　　【要求】

　　(1)编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。

　　(2)对本月交纳增值税进行账务处理;计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)编制天坛公司12月份发生的上述经济业务的会计分录

　　①借：应收账款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34

　　借;主营业务成本 160

　　贷：库存商品 160

　　借：银行存款 230

　　财务费用(200×2%)4

　　贷：应收账款 234

　　注：10天内付款给2%折扣。

　　②借：主营业务收入(300×8%) 24

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 4.08

　　贷：银行存款 28.08

　　③借：银行存款 234

　　贷：其他应付款 200

　　应交税费―应交增值税(销项税额) 34

　　借：发出商品 180

　　贷：库存商品 180

　　月末确认利息

　　借：财务费用(20÷5) 4

　　贷：其他应付款 4

　　④借：银行存款(234×25%) 58.5

　　应收账款 175.5

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 160

　　贷:库存商品 160

　　⑤借：应收账款 80

　　贷：主营业务收入(80÷1.17)68.38

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 11.62

　　借：劳务成本 60

　　贷：应付职工薪酬 60

　　借：主营业务成本 60

　　贷：劳务成本 60

　　⑥借：委托代销商品 80

　　贷：库存商品 80

　　借：应收账款 64.2

　　销售费用(60×10%)6

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 10.2

　　借：主营业务成本 48

　　贷：委托代销商品 48

　　⑦借：银行存款 20

　　贷：预收账款 20

　　⑧借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 160

　　递延收益(200×20%)40

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 160

　　贷：库存商品 160

　　⑨借：主营业务收入 40

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 6.8

　　贷：银行存款 46

　　财务费用 (4×20%) 0.8

　　借：库存商品 32

　　贷：主营业务成本 32

　　⑩借：银行存款 11.5

　　库存商品 0.2

　　贷：主营业务收入 10

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1.7

　　借：主营业务成本 6

　　贷：库存商品 6

　　(2)对本月交纳增值税进行账务处理;计算天坛公司12月份应交增值税，并对结转应交增值税进行账务处理

　　①借：应交税费――未交增值税 86

　　贷：银行存款 86

　　②本月应交增值税=本月销项税额-本月进项税额

　　=(34-4.08+34+34+11.62+10.2+34-6.8+1.7)-(112)=148.64-112=36.64(万元)。

　　借：应交税费――转出应交增值税 36.64

　　贷：应交税费――未交增值税 36.64

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