2010年会计职称《中级会计实务》金融资产(2)

　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，可以分为三个步骤进行会计处理：

　　(一)取得投资时

　　企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。

　　(二)持有期间转自环 球 网 校edu24ol.com

　　1.收到股利和利息，计入投资收益

　　交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　2.期末按公允价值计量

　　资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　(三)处置时

　　出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例2】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元;

　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息;

　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元 (含1季度利息10 000元)。

　　假定不考虑其他因素。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日，购入债券

　　借：交易性金融资产——成本 1 000 000

　　应收利息 20 000

　　投资收益 20 000

　　贷：银行存款 1 040 000

　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20 000

　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000

　　贷：公允价值变动损益 150 000

　　借：应收利息 20 000

　　贷：投资收益 20000

　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

　　借：公允价值变动损益(110-115) 50 000

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000

　　借：应收利息 20 000

　　贷：投资收益 20 000

　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收利息 20 000

　　(7)2008年3月31日，将该债券予以出售

　　借：应收利息 10 000

　　贷：投资收益 10 000

　　借：银行存款 10000

　　贷：应收利息 10 000

　　借：银行存款 1 170 000

　　公允价值变动损益 100 000

　　贷：交易性金融资产——成本 1 000000

　　——公允价值变动 100000

　　投资收益 170 000

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