2010年会计职称《中级会计实务》：负债(6)

　　(二)应交消费税

　　1.消费税实行价内征收，企业缴纳的消费税计入“营业税金及附加”科目，按照规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。

　　2.对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本;委托加工物资回收后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费——应交消费税”科目。

　　【例10】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(1)发出委托加工材料

　　借：委托加工物资 20000

　　贷：原材料 20000

　　(2)支付加工费用和税金

　　消费税组成计税价格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　受托方代收代交的消费税=30000×lO%=3 000(元)

　　应缴增值税税额=7 000×17%=1190(元)

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资 7000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

　　——应交消费税 3 000

　　贷：银行存款(700×1.17+3000) 11 190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：委托加工物资 (7 000+3 000) 10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1 190

　　贷：银行存款 11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料(20000+7 000) 27000

　　贷：委托加工物资 27000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：原材料(或库存商品)(20 000+10 000) 30000

　　贷：委托加工物资 30000

　　提醒：委托加工物资消费税的处理是“连续生产，可以抵扣;直接出售，计入成本”。

    2010年环球网校会计职称保过班辅导招生简章