2010年会计职称《初级会计实务》：收入(4)

　　(三)、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让时，销售商品收入金额的确定方法及核算如下：

　　1.商业折扣??是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　2.现金折扣??是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。注意：

　　①企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　②在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　其会计分录如下：

　　(1)销售商品时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税)

　　银行存款 (代垫运杂费、包装费等)

　　(2)收取货款时：

　　①买方在折扣期内付款：

　　借：银行存款

　　财务费用(现金折扣数额)

　　贷：应收账款

　　②若买方未在折扣期内付款：

　　借：银行存款转自环 球 网 校edu24ol.com

　　贷：应收账款

　　教材例题5-5(此处需要剪声音)

　　(3)销售折让??是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

　　销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;

　　已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。

　　其会计处理： 借：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)转自环 球 网 校edu24ol.com

　　贷：应收账款

　　如果发生销售折让前，因该销售在货款回收上存在不确定性或其他情况尚未确认收入，则应直接按扣除折让后的金额确认收入。此种情况下会计处理

　　发出商品时：借：发出商品

　　贷：库存商品

　　确认收入时：借：应收账款

　　贷：主营业务收入(按照扣除销售折让后的金额确认)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　结转成本: 借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　教材例题5-6

　　【2008年单选】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为(　)万元。

　　A.15 B.20 C.35 D.45

　　答案：A

　　(四)、销售退回的处理

　　销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货

　　(1)销售退回发生在收入确认之前：转回发出商品即可，即

　　借：库存商品

　　贷：发出商品

　　(2)如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入(资产负债表日后事项除外)，同时冲减退回当月的销售成本;企业发生退回，如按规定允许冲减退回当月销项税额的，同时用冲减应交税费-应交增值税(销项税)，若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。

　　借：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　贷：银行存款(应收账款)

　　财务费用 (冲减的现金折扣)

　　借：库存商品

　　贷：主营业务成本

　　教材例题5-7

　　教材例题5-8

　　教材例题5-9

　　(五)、采用预收款方式销售商品

　　预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

　　预收款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

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