2010年《中级经济法》： 流转税法律制度(1)

　　第一节 增值税法律制度

　　一、增值税的概念

　　增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的“增值额”为计税依据征收的一种流转税。

　　2009年起我国增值税转型为“消费型增值税”。

　　二、增值税的征收范围转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(一)、销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。包括电力、热力、气体在内。

　　举例∶甲为卷烟厂，生产卷烟批发给A批发商，甲是生产者要交纳消费税，销售卷烟交增值税，A批发商将烟批发给B零售商，A向B销售时需要交增值税，不需要缴纳消费税。B零售商将卷烟零售给消费者时，需要缴纳增值税。

　　(二)、提供加工、修理修配劳务又称销售应税劳务，是指在中国境内有偿提供加工、修理修配劳务。

　　举例：A企业委托B加工烟丝，委托方A为消费税纳税义务人，受托方B提供加工劳务，为增值税纳税义务人。

　　(三)、　进口货物，是指进入中国关境的货物。对于进口货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税。

　　提示：消费税的征收范围：

　　1、生产货物;2、进口货物;3、委托加工劳务。

　　(四)、视同销售

　　(1)将货物交付他人代销;

　　(2)销售代销货物(手续费缴纳营业税);

　　案例： 甲是一家服装厂，如果生产的服装直接销售乙，则直接按照销售额缴纳增值税，如果双方签订代销协议，协议规定按照零售额10%收代销手续费，甲服装厂于4月30日上午将一批服装交给乙商场代销，乙于4月30日下午全部销售给消费者，取得零销售额为117万元(含税)。在5月8日甲收到乙的代销清单，甲给乙开具了增值税专用发票。同时甲购进原材料的增值税发票上的金额为80万。

　　乙商场缴纳的增值税：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服装厂缴纳的增值税： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县(市)”的除外;

　　举例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;

　　举例：甲企业是刚材生产企业，将生产的钢材盖楼房，则自产的产品用于非应税项目，视同销售，需要缴纳增值税。

　　(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资;

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;

　　(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

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