2010年《中级会计实务》：长期股权投资(2)

　　2)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

　　①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　【例2】甲企业于2007年1月1日支付1000万元，取得乙企业60%的股权。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：

　　借：长期股权投资——乙企业 1000(公允价值)

　　贷：银行存款 1000

　　【例3】A公司于20×6年3月31日取得了B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表7-4所示。合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请有关机构对该项合并进行咨询，支付咨询费用100万元。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。

　　表7-4

　　20×6年3月31日 单位：元

　　本例中A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。

　　A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本;投出的资产作为销售处理。A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——B公司 (5000+100)51 000 000

　　贷：无形资产 28 000 000

　　银行存款(800+100) 9 000 000

　　营业外收入 (4200万-2800万)14 000 000

　　②通过多次交换交易实现企业合并有下列二种情况：

　　a.由成本法到成本法

　　多次交换交易实现的企业合并，形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的，其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和。

　　【例4】说明成本法到成本法

　　甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10%的股份，对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系)。

　　2008年1月，甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份，购买日B公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

　　本合并属于非同一控制下的控股合并，二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下：

　　2007年1月投资时

　　借：长期股权投资——B公司 300

　　贷：银行存款 300

　　2008年1月再投资

　　借：长期股权投资——B公司 1500

　　贷：银行存款 1500

　　子公司的投资成本=300+1500=1800万元。

　　b.由权益法到成本法

　　形成企业合并前企业对持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整，将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值。

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