2010《中级会计实务》：行政事业单位会计(1)

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内容

预算会计核算的特点

预算会计与企业会计主要有以下不同：

（1）会计核算基础不同：行政单位会计以收付实现制为会计核算基础；事业单位会计则分别情况处理：事业活动部分采用收付实现制，经营活动部分采用权责发生制。企业会计以权责发生制为会计核算基础。

（2）会计要素构成不同：预算会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入和支出；企业会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。即使名称相同的会计要素，其核算内容也有差异。

（3）会计等式不同：预算会计的会计等式为：资产=负债+净资产；企业会计的会计等式为：资产=负债+所有者权益。

（4）会计核算方法不同：在预算会计中，固定资产一般与固定基金相对应，固定资产一般不计提折旧；对外投资一般与投资基金相对应；对专用基金实行专款专用；一般不实行成本核算，即使有成本核算也是内部成本核算；没有利润和利润分配的核算等。

存货核算

（1）事业单位随买随用的零用办公用品，可以在购入时直接列作当期支出（如事业支出、经营支出等），不作为存货核算。

（2）事业单位的材料在购入时，有两种情况：如果用于专业业务活动及其辅助活动，不交纳增值税，进项税额不能抵扣，应含税入账；如果用于经营活动，需要交纳增值税，进项税额可以抵扣，应与企业材料一样处理。

材料在发出时，可以根据实际情况选择先进先出法、加权平均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。

投资核算

投资分为债券投资和其他投资（股权投资），其核算略有区别：

（1）债券投资

①购入债券时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；期末不计提利息收入。

②收回时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）按收到金额与成本的差额，贷记或借记 “其他收入”科目，同时按债券成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

（2）其他投资

①投出货币资金时，借记“对外投资”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。投出固定资产时，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目，同时借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

②期末不确认投资损益；在实际收到股利时，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。

③收回投资时，借记“银行存款”科目，贷记“对外投资”科目（成本）、“其他收入”科目（收益），同时按投资成本借记“事业基金——投资基金”科目，贷记“事业基金——一般基金”科目。

固定资产核算

（1）除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的：事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金。

事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付租金时，按照实际支付的金额，列作当期支出，增加固定基金，并冲减其他应付款和银行存款等。

（2）事业单位的固定资产一般不计提折旧。

无形资产核算

（1）无形资产取得时计价：事业单位购入的无形资产，应当以实际成本作为入账价值。

（2）无形资产摊销：不实行内部成本核算的事业单位，应当在取得无形资产时，将其成本予以一次性摊销，减少无形资产的账面余额并计入当期事业支出；实行内部成本核算的事业单位，应当在无形资产的受益期内平均摊销，按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期经营支出。