2010年《中级会计实务》辅导：所得税(7)

　　(二)不确认递延所得税资产的特殊情况

　　某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　原因是该种情况下，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。

　　【例15】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来税前扣除的金额为1800万元(1200×150%)，其计税基础为1800万元，该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本。准则规定，因该项资产并非产生于企业合并，同时在其初始计量既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认相关的递延所得税资产。

　　(三)递延所得税资产的计量 转自环球网校edu24ol.com

　　1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　2.递延所得税资产账面价值的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　二、递延所得税负债的确认和计量

　　应纳税暂时性差异在转回期间将增加未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，应作为递延所得税负债确认。

　　(一)确认递延所得税负债的一般原则

　　除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。因为前二者所得税影响分别计入了资本公积和商誉，不计入所得税费用。即递延所得税负债增加，将影响所得税费用、资本公积和商誉。

　　【例16】A企业于20×6年12月31日购入某项环保设备，取得成本为200万元，会计上采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。自20×8年1月1日起，A企业适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。该项固定资产在期末未发生减值。

　　20×7年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该固定资产的账面价值180万元(200-20)与其计税基础160万元(200-40)的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。

　　借：所得税费用 50 000

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