2011年《中级会计实务》辅导：金融资产(9)

　　【例5】甲企业销售一批商品给乙企业，货已发出，增值税专用发票上注明的商品价款为200 000元;增值税销项税额为34 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)销售实现时

　　借：应收票据 234 000

　　贷：主营业务收入 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　(2)3个月后，应收票据到期，甲企业收回款项234 000元，存入银行

　　借：银行存款 234000

　　贷：应收票据 234 000

　　(3)如果甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)与票据金额之间的差额确认“财务费用”。假定甲公司贴现获得现金净额231 660元，则相关账务处理如下：转自环球网校edu24ol.com

　　借：银行存款 231 660

　　财务费用 2 340

　　贷：短期借款 234 000

　　企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。如果银行不附追索权，则与该笔债权相关的风险和报酬已经转移，应该终止确认应收债权，并确认损益。

　　【例6】20×4年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税销项税额为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于20×4年10月31日付款。 20×4年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23 400元，其中，增值税销项税额为3 400元，成本为 13 000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23 400元。假定不考虑其他因素。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 263 250

　　其他应收款 23 400

　　营业外支出 64 350

　　贷：应收账款 351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主营业务收入 20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400

　　贷：其他应收款 23 400

　　借：库存商品 13 000

　　贷：主营业务成本 13 000

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