2011年《中级会计实务》辅导：金融资产(11)

　　【例7】乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1000000股，每股市价15元，手续费30 000元;初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

　　乙公司至20×6年12月31 日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。

　　20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用13 000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：转自环球网校edu24ol.com

　　(1)20×6年7月13日，购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本 15 030 000

　　贷：银行存款 15 030 000

　　(2)20×6年12月31 日，确认股票价格变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000

　　贷：资本公积——其他资本公积 970 000

　　(3)20×7年2月1日，出售股票

　　借：银行存款 12 987 000

　　资本公积——其他资本公积 970 000

　　投资收益 2 043 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000

　　——公允价值变动 970 000

　　【例8】20×7年1月1日，甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：

　　(1)20×7年1月1日，购入债券

　　借：可供出售金融资产——成本 1000

　　——利息调整 28.244

　　贷：银行存款 1 028.244

　　(2)20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

　　应收利息=1000×4%=40(元)

　　实际利息收入=1028.244×3%=30.84732≈30.85元

　　借：应收利息 40

　　贷：投资收益 30.85

　　可供出售金融资产——利息调整 9.15

　　借：银行存款 40

　　贷：应收利息 40

　　上述处理后，年末摊余成本=年初摊余成本1028.244-利息调整摊销9.15 =1019.094元;将该摊余成本与其公允价值比较，公允价值小于摊余成本，应冲减资本公积：

　　借：资本公积——其他资本公积 19

　　贷：可供出售金融资产(1019.094-1000.094) 19

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