2011年《中级会计实务》辅导：无形资产(3)

　　三、无形资产的初始计量

　　无形资产应当按照成本进行初始计量。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成也不尽相同。

　　(一)外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。转自环球网校edu24ol.com

　　【例2】2007年1月1 日，甲公司支付价款3 000 000元从乙公司购入一项专利权;此外，另支付相关税费10 000元，款项已通过银行转账支付。如果使用了该项专利权，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率将增长15%。假设不涉及其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——专利权 3 010 000

　　贷：银行存款 3 010 000

　　(二)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。

　　(三)自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再进行调整。

　　(四)投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。协议约定价值不公允的，按照无形资产的公允价值入账。

　　(五)企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。

　　土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。即分为无形资产和固定资产二条线，分别摊销和计提折旧。这样处理，一是简便;二是可以少交房产税。

　　但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的(即商品房)，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，因为要计算完全成本，以便和收入配比，正确计算利润。

　　因此，对于土地使用权的处理，通俗地税，就是“土地使用权能不转入建筑物就不转”。

　　【例3】2008年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资100 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用100 000 000元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

　　本例中，A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，因此，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

　　A公司的账务处理如下：

　　(1)支付转让价款

　　借：无形资产——土地使用权 90 000 000

　　贷：银行存款 90 000000

　　(2)在土地上自行建造厂房

　　借：在建工程 250 000 000

　　贷：工程物资 100 000 000

　　应付职工薪酬 50 000 000

　　银行存款 100 000 000

　　(3)厂房达到预定可使用状态

　　借：固定资产 250 000 000

　　贷：在建工程 250 000000

　　(4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧

　　借：管理费用 (9000万÷50) 1 800 000

　　贷：累计摊销 1 800 000

　　借：制造费用(25000万÷25) 10 000 000

　　贷：累计折旧 10 000 000

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