2011年《初级经济法》：所得税法律制度(20)

　　四、境外所得的税务处理

　　1、居民纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家或地区和不同应税项目，依我国税法规定扣除标准和税率计算应纳税额——“分国又分项”计算限额。

　　2、纳税人在境外实际已纳税款低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款。

　　提示：

　　(1)企业所得税：分国不分项

　　某国限额=某国应纳税所得额×25%

　　应纳税额=汇总(境内、外)-已纳税额与限额较小者

　　(2)个人所得税：分国又分项

　　如果已纳税额大于限额，补差额。

　　【例题】中国公民王先生在A国因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该收入在A国缴纳个人所得税500元。计算在我国应如何缴纳个人所得税。转自环球网校edu24ol.com

　　答案：

　　应纳税额=30000×(1-20%)×20%=4800(元)

　　王先生从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为500元。在A国实际缴纳个人所得税4800元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款4300元(4800-500)。

　　五、个人所得税的减免

　　(一)下列各项所得，免征个人所得税：

　　1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金;

　　2、国债和国家发行的金融债券利息;

　　3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴;

　　4、福利费、抚恤金、救济金;

　　5、保险赔款;

　　6、军人等转业费、复员费;

　　7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费;

　　8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆官员和其他人员的所得;

　　9、中国政府参加的国际条约、签订的协议中规定免税的所得;

　　10、按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的住房公积金、基本医疗保险、基本养老保险、失业保险费，从纳税人的应纳税所得额中扣除;

　　11、个人转让自用达5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得，暂免征收个人所得税;

　　12、对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下(含1万元)的暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税;

　　13、经国务院财政部门批准免税的其他所得。

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