2011年《中级会计实务》讲义：负债(1)

　　第一节 应付职工薪酬

　　一、职工薪酬的内容

　　1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。

　　(1)职工是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工;也包括虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。应注意会计上的职工范围比人力资源部门的职工范围要大。

　　(2)职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;辞退福利;股份支付。值得说明的是，职工的范围扩大了，薪酬的范围也扩大了，即职工薪酬的范围扩大了，目的是与国际上的口径一致，便于比较。

　　二、职工薪酬的确认和计量

　　(一)职工薪酬的确认原则

　　企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬(不包括辞退福利)确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;(2)应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本; (3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。辞退福利应一律计入管理费用，因为它是补偿职工的损失，与劳动的质量和数量无关。

　　(二)职工薪酬的计量标准

　　1.货币性职工薪酬

　　(1)计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。

　　(2)国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。

　　(3)对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。

　　2.非货币性职工薪酬

　　(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(含税)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。发放产品时，作为销售处理，计入主营业务收入，同时结转主营业务成本。

　　【例1】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格(公允价值)为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：

　　(1)决定发放非货币性福利

　　借：生产成本(170×14000×117%) 2 784 600

　　管理费用(30×14000×117%) 491 400

　　贷：应付职工薪酬(200×14000×117%) 3 276 000

　　(2)实际发放非货币性福利，作为销售产品处理

　　借：应付职工薪酬 3 276 000

　　贷：主营业务收入(200×14000) 2800000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 476 000

　　借：主营业务成本 2 000 000

　　贷：库存商品 2 000 000

　　(2)企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。这种做法，将使职工薪酬总额大大增加。

　　租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

　　【例2】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：

　　(1)计提轿车折旧

　　借：管理费用 20 000

　　贷：应付职工薪酬 20 000

　　借：应付职工薪酬 20 000

　　贷：累计折旧 20 000

　　(2)确认租金费用

　　借：管理费用 40 000

　　贷：应付职工薪酬 40 000

　　借：应付职工薪酬 40 000

　　贷：银行存款 40 000

　　(三)辞退福利的确认和计量

　　1.辞退福利的确认

　　在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿，称为辞退福利。

　　辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：

　　(1)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

　　(2)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。

　　2.辞退福利的计量

　　辞退福利的计量分为二种情况：

　　(1)对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。

　　【例3】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：

　　借：管理费用 50

　　贷：应付职工薪酬 50

　　(2)企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，确认应付职工薪酬。

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