2011年《初级会计实务》辅导：固定资产(4)

　　【例2-83】

　　丁公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额未30000元(假定与其计税基础不存在差异)。根据规定，该盘盈固定资产作为前期差错处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积。丁公司的有关会计处理如下

　　(1)盘盈固定资产时：

　　借：固定资产 30000

　　贷：以前年度损益调整 30000

　　(2)确定应交纳的所得税时

　　借：以前年度损益调整 9900(30000×33%)

　　贷：应交税费-应交所得税 9900

　　(3)结转为留存收益

　　借：以前年度损益调整 20100(30000-9900)

　　贷：盈余公积-法定盈余公积 2010

　　利润分配-未分配利润 18090

　　2、盘亏固定资产

　　(1)报批前：

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(2)报批后：

　　借：其他应收款

　　营业外支出——盘亏损失

　　贷：待处理财产损溢

　　【例2-84】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价是10000元，已计提折旧7000元。乙公司的会计处理如下：

　　(1)盘亏固定资产时：

　　借：待处理财产损溢 3000

　　累计折旧 7000

　　贷：固定资产 10000

　　(2)报经批准转销时：

　　借：营业外支出——盘亏损失 3000

　　贷：待处理财产损溢 3000

　　七、固定资产减值

　　(一)固定资产减值金额的确定

　　固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　(二)固定资产减值的会计处理

　　企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记‘资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。

　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

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