2011《中级会计实务》：非货币性资产交换(4)

　　三、不具有商业实质或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理

　　如果非货币性资产交换交易不具有商业实质，换入资产的成本按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质，但换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货性资产交换的原则进行会计处理。

　　(一)不涉及补价情况下的会计处理

　　在不具有商业实质的非货币性资产交换中，不涉及补价的，企业换入的资产应当按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。

　　【例3】甲公司以其运输产品的货运汽车与乙公司作为运输产品的货运汽车进行交换。甲公司换出货车的账面原价为120 000元，已提折旧为 20 000元，预计未来现金流量现值为110 000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用100元;乙公司换出货运汽车的账面原价为140 000元，已提折旧为30 000元，其未来现金流量现值为110 000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然作为运输公司产品所用，并作为固定资产管理。甲公司未对换出货车计提减值准备。

　　本例中，甲公司以其运输产品的货运汽车换入乙公司同样作为运输产品的货运汽车，在这项交易中，由于交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)将固定资产净值转入固定资产清理

　　借：固定资产清理 100 000

　　累计折旧 20 000

　　贷：固定资产——货车 120 000

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理 100

　　贷：银行存款 100

　　(3)换入货运汽车的入账价值=100 000+100=100 100元

　　借：固定资产——货车 100 100

　　贷：固定资产清理 100 100

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