2011年《中级会计实务》：财务会计(10)

　　三、现金流量表的编制方法

　　在具体编制现金流量表时，企业可根据业务量的大小及复杂程度，采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列。

　　1.工作底稿法(不可能考，时间不够)

　　工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

　　2.T形账户法(不可能考，时间不够)

　　T形账户法是以利润表和资产负债表为基础，结合有关科目的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，通过“T形账户”编制出现金流量表的一种方法。

　　3.分析填列法

　　分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

　　四、现金流量表的编制示例

　　【例19-7】沿用[例19-1]和[例19-2]的资料，甲股份有限公司其他相关资料如下：

　　1.2007年度利润表有关项目的明细资料如下：

　　(1)管理费用的组成：职工薪酬17 100元，无形资产摊销60 000元，摊销印花税10 000元，折旧费20 000元，支付其他费用50 000元。

　　(2)财务费用的组成：计提借款利息21 500元，支付应收票据贴现利息20 000元。

　　(3)资产减值损失的组成：计提坏账准备900元，计提固定资产减值准备30 000元。上年年末坏账准备余额为1 800元。

　　(4)投资收益的组成：收到股息收入30000元，与本金一起收回的交易性股票投资收益500元，自公允价值变动损益结转投资收益1 000元。

　　(5)营业外收入的组成：处置固定资产净收益50 000元(其所处置固定资产原价为400 000元，累计折旧为150 000元，收到处置收入300 000元)。假定不考虑与固定资产处置有关的税费。

　　(6)营业外支出的组成：报废固定资产净损失19 700元(其所报废固定资产原价为200 000元，累计折旧180 000元，支付清理费用500元，收到残值收入800元)。

　　(7)所得税费用的组成：当期所得税费用为122 496元，递延所得税收益9 900元。

　　除上述项目外，利润表中的销售费用至期末均已支付。

　　2.资产负债表有关项目的明细资料如下：

　　(1)本期收回交易性股票投资本金15 000元、公允价值变动1000元，同时实现投资收益500元。

　　(2)存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬324 900元，折旧费 80 000元。

　　(3)应交税费的组成：本期增值税进项税额42 466元，增值税销项税额212 500元，已交增值税100 000元;应交所得税期末余额为20 097元，应交所得税期初余额为0。应交税费期末数中应由在建工程负担的部分为 100 000元。

　　(4)应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪酬200 000元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为28 000元。

　　(5)应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息11 500元，支付利息12 500元。

　　(6)本期用现金购买固定资产101 000元，购买工程物资150 000元。

　　(7)本期用现金偿还短期借款250 000元，偿还一年内到期的长期借款 1 000 000元;借入长期借款400 000元。

　　根据以上资料，采用分析填列的方法，编制甲股份有限公司2007年度的现金流量表。

　　1.甲股份有限公司2007年度现金流量表各项目金额，分析确定如下：

　　(1)销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税——销项税额)+(应收账款年初余额—应收账款期末余额)+(应收票据年初余额—应收票据期未余额)-当期计提的坏账准备-票据贴现的利息=1 250 000+212 500+(299 100—598 200)+(246 000-66 000)-900-20 000=1 322 500(元)

　　注：计提坏账准备使应收账款账面价值减少;应收账款减少表示应收账款的收回现金增加;但这种情况并没有增加现金，故应减去。

　　(2)购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费(应交增值税——进项税额)—(存货年初余额-存货期末余额)+(应付账款年初余额—应付账款期末余额)+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)+ (预付账款期末余额-预付账款年初余额)-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费=750 000+42 466-(2 580 000-2 484 700)+(953 800—953 800)+(200 000- 100 000)+(100 000-100 000)-324 900-80 000=392 266(元)

　　(3)支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+(应付职工薪酬年初余额—应付职工薪酬期未余额)—[应付职工薪酬(在建工程)年初余额—应付职工薪酬(在建工程)期末余额]=324 900+17 100+(110 000—180 000)—(0—28 000)=300 000(元)

　　(4)支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费(增值税——已交税金)—(应交所得税期末余额一应交所得税期初余额)=122 496+2 000+100 000—(20 097—0)=204 399(元)

　　(5)支付其他与经营活动有关的现金=销售费用+其他管理费用=20 000+50 000=70 000(元)

　　(6)收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 = 16 000+500 = 16 500(元)

　　(7)取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入=30 000(元)

　　(8)处置固定资产收回的现金净额=300 000+(800—500)=300 300 (元)

　　(9)购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬=101 000+150 000+200 000=451 000(元)

　　(10)取得借款所收到的现金=400 000(元)

　　(11)偿还债务支付的现金=250 000+1 000 000=l 250 000(元)

　　(12)偿还利息支付的现金=12 500(元)

　　2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下：

　　(1)资产减值准备=900+30 000=30 900(元)

　　(2)固定资产折旧=20 000+80 000=100 000(元)

　　(3)无形资产摊销=60 000(元)

　　(4)处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)=-50 000(元)

　　(5)固定资产报废损失=19 700{元}

　　(6)财务费用=41 500-20 000=21 500(元)

　　(7)投资损失(减：收益)=-31 500(元)

　　(8)递延所得税资产减少=0-9 900=-9 900(元)

　　(9)存货的减少=2 580 000—2 484 700=95 300(元)

　　(10)经营性应收项目的减少=(246 000—66 000)+(299 100+900-598 200-1 800)=-120 000(元)

　　(11)经营性应付项目的增加=(100 000—200 000)+(100 000- 100 000)+[(180 000—28 000)-110 000]+[(226 731—100 000)- 36 6001=32 131(元)

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