2011年《初级经济法》：流转税法律制度(8)

　　(三)一般纳税人应纳税额计算的运用

　　【例4-14】某公司为增值税一般纳税人，2006年8月初增值税进项税余额为零，8月该公司发生以下经济业务：

　　(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库，取得对方开具的增值税专用发票注明的货款为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

　　(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

　　(3)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元。

　　计算该公司8月份增值税应纳税额。

　　【解析】外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。

　　该公司8月份销项税额=含税销售额÷(1+税率)×税率=93.6÷(1+17%)×17%=13.6(万元)

　　该公司8月份进项税额=40×17%+1×7%=6.87(万元)

　　该公司8月份应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=13.6-6.87=6.73(万元)

　　【例题2】(2000年)东方家具公司为增值税一般纳税人。2000年2月，该公司发生以下经济业务：

　　(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

　　(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

　　(3)进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。

　　(4)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元。

　　已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%;支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。

　　要求：

　　(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。

　　(2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。

　　(3)计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。

　　(4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)进口辅助材料应纳增值税税额=(8+1)×17%=1.53(万元)

　　(2)2月份销项税额= 93.6÷(1+17%)×17%=13.6(万元)

　　(3)2月份可以抵扣的进项税额=40×17%+1×7%+(8+1)×17%=8.4(万元)

　　(4)2月份应纳增值税税额=13.6-8.4=5.2(万元)

　　【例题3】(2008年综合题)

　　大华机械公司为增值税一般纳税人，主要生产各种电动工具，适用的增值税税率为17%。增值税以1个月为一个纳税期，自期满之日起10日内申报纳税，增值税专用发票通过防伪税控系统开具。2007年7月5日该公司申报缴纳6月份增值税税款100万元。7月底，税务机关对该公司6月份增值税计算缴纳情况进行专项检查，有关检查情况如下：

　　(1)6月6日，一批外购钢材因管理不善被盗，增值税专用发票确认的成本为40万元，增值税税额为6.8万元。在查明原因之前，该公司将40万元作为待处理财产损溢入账。

　　(2)6月10日，处理一批下脚料，将取得的含增值税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入。

　　(3)6月15日，购进低值易耗品一批，取得承运公司开具的运输发票上注明的运费金额为1万元。该公司计算抵扣的进项税额为0.1万元。

　　(4)6月25日，销售电动工具一批，另外向购货方收取包装物租金2.34万元。该公司将该项价外费用全部计入了营业外收入。

　　(5)6月底计算应纳增值税时，将2007年2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，作为6月份可抵扣的进项税额处理。该增值税专用发票注明的增值税税额为1.87万元，开票时间为2007年1月25日。

　　根据以上情况，税务机关依法责令该公司限期补缴少缴的增值税税款、加收滞纳金，并处少缴税款1.5倍的罚款。该公司于2007年8月3日缴纳增值税税款、滞纳金(滞纳天数为24天)和罚款。不考虑其他税收因素。

　　要求：

　　根据增值税法律制度和税收征收管理法律制度的有关规定，回答下列问题：

　　(1)指出该公司上述(1)至(5)项业务的增值税处理是否正确?并说明理由。

　　【答案】(1)外购的钢材被盗，属于非正常损失，其进项税额是不可以进行抵扣的，抵扣了的，是要进行进项税转出的，企业只是将成本40万元转入待处理财产损益，并没有作相应的进项税转出处理是不正确的。应转出的进项税额=6.8万元。

　　(2)将含税销售额3.51万元全部确认为其他业务收入的处理是不正确的。销售下脚料，应将取得的含税销售额换算为不含增值税的税额，确认的销项税额为：3.51÷(1+17%)×17%=0.51(万元)

　　(3)购进低值易耗品发生的运费抵扣进项税额的计算不正确。根据规定，增值税一般纳税人购进货物而发生的运费，根据运费发票上所列运费金额，按7%的扣除率计算进项税，本题中，发生的运费为1万元，可以抵扣的进项税=1×7%=0.07(万元)，企业抵扣了0.1万元，多抵扣的部分为0.1-0.07=0.03(万元)。

　　(4)收取的包装物租金，是要作为价外费用确认销项税额的，企业将该项价外费用一并计入营业外收入的处理不正确。应确认的销项税额=2.34÷(1+17%)×17%=0.34(万元)

　　(5)增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的专用发票，应自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，并在认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不准予抵扣进项税额。本题中是2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票，3、4、5月份已经是92天，所以到6月份已经超过90天，2月份取得的一张防伪税控系统开具的增值税专用发票是不得在6月份进行抵扣的。

　　(2)计算该公司应补缴的增值税税款，列出计算过程。

　　答案：(2)应补缴的增值税=6.8+0.51+0.03+0.34+1.87=9.55(万元)

　　(3)计算该公司应缴纳的滞纳金和罚款数额，列出计算过程。

　　(4)该公司的行为属于何种税收违法行为?是否构成犯罪?分别说明理由。

　　(3)、(4)为第七章内容：答案略

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