2011年《中级会计实务》：财务会计(20)
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(三)母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映
1.母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表的反映
母公司在报告期内增加子公司的，合并当期编制合并资产负债表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下企业合并增加的子公司两种情况。
(1)因同一控制下公司合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
2.母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表的反映
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
(四)合并资产负债表编制
合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目：一是在“开发支出”项目之下增加了“商誉”项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额。二是在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。三是在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债时产生的折算差额。
【例19-15】 沿用[例19—9]、例19-10、例19-11、例19-12、例19-13和例19-14，编制合并资产负债表。P公司和S公司20×7年12月31日的个别资产负债表分别参见表19—9和表19-10。
根据上述资料，首先，P公司首先应当设计合并工作底稿(合并工作底稿见表19-11)，将P公司、S公司个别资产负债表的数据过入合并工作底稿，并计算资产负债表各项目的合计金额。其次，编制调整分录，按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。再次，编制抵销分录，将P公司与S公司之间的内部交易对合并资产负债表的影响予以抵销。最后，根据合并工作底稿的合并金额，可编制该企业集团20×7年合并资产负债表(见表19-12)。
表19—12 合并资产负债表 会合01表
编制单位：P公司 20×7年12月31日 单位：万元
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资 产 |
行次 |
期末 余额 |
年初 余额 |
负债和所有者权益 (或股东权益) |
行次 |
期末 余额 |
年初 余额 |
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流动资产： |
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流动负债： |
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货币资金 |
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1 500 |
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短期借款 |
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结算备付金 |
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向中央银行借款 |
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拆出资金 |
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吸收存款及同业存放 |
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交易性金融资产 |
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拆入资金 |
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衍生金融资产 |
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交易性金融负债 |
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应收票据 |
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3 300 |
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衍生金融负债 |
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应收账款 |
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2 685 |
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应付票据 |
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1 000 |
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发放短期贷款 |
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应付账款 |
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3 000 |
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应收保费 |
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预收账款 |
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100 |
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应收股利 |
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卖出回购金融资产款 |
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