2011年《中级会计实务》：财务会计(23)
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(六)母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映
1.母公司在报告期内增加子公司在合并利润表的反映
母公司因追加投资等原因控制了另一个企业即实现了企业合并。在合并当期编制合并利润表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。
(1)因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
(2)因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
2.母公司在报告期内处置子公司在合并利润表的反映
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。
(七)合并利润表的编制
合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目，即在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权益的份额。在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润。
【例l9—22】沿用[例19—16]、[例19—17]、[例19—18]、[例19—19]、[例19—20]和[例19—21]。P公司与S公司20×7年度个别利润表的资料见表19—13。
表19-13 利润表(简表) 会企02表
20×7年度 单位：万元
|
项 目 |
P公司 |
S公司 |
|
一、营业收入 |
8 700 |
6 300 |
|
减：营业成本 |
4 450 |
4 570 |
|
营业税金及附加 |
300 |
125 |
|
营业费用 |
15 |
10 |
|
管理费用 |
100 |
12 |
|
财务费用 |
300 |
90 |
|
资产减值损失 |
25 |
|
|
加：公允价值变动损益 |
|
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|
投资收益 |
500 |
|
|
二、营业利润 |
4 010 |
1 493 |
|
加：营业外收入 |
|
|
|
减：营业外支出 |
10 |
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|
三、利润总额 |
4 000 |
1 493 |
|
减：所得税 |
1 320 |
493 |
|
四、净利润 |
2 680 |
1 000 |
根据上述资料和抵销分录，可编制合并工作底稿如表19-14所示。根据合并工作底稿的合并金额，可编制该企业集团20×7年度合并利润表(见表19-15)。
表19-14 合并工作底稿(局部)
20×7年 单位：万元
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项 目 |
P公司 |
P借方调整 |
P贷方调整 |
P调整后 |
S公司 |
合计 |
借方抵消 |
|
一、营业收入 |
8 700 |
|
|
8 700 |
6 300 |
15 000 |
（9）1000 (11)300 （13）3500 |
|
减：营业成本 |
4 450 |
|
|
4 450 |
4 570 |
9 020 |
(10)200 |
|
营业税金及附加 |
300 |
|
|
300 |
125 |
425 |
|
|
营业费用 |
15 |
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