2011年《中级会计实务》：财务会计(29)

　　第七节 附 注

　　一、附注

　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。

　　企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：

　　(一)企业的基本情况

　　1.企业注册地、组织形式和总部地址。

　　2.企业的业务性质和主要经营活动。

　　3.母公司以及集团最终母公司的名称。

　　4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。

　　(二)财务报表的编制基础

　　(三)遵循企业会计准则的声明

　　企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。

　　(四)重要会计政策和会计估计

　　企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。

　　(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

　　企业应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

　　(六)报表重要项目的说明

　　企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。

　　(七)分部报告

　　(八)关联方披露

　　二、分部报告

　　企业存在多种经营或跨地区经营的，应当按照企业会计准则规定披露分部信息。但是，法律、行政法规另有规定的除外。企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。

　　对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

　　(一)业务分部和地区分部

　　1.业务分部

　　业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

　　在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

　　(1)各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。

　　(2)生产过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。

　　(3)产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。

　　(4)销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。

　　(5)生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等

　　2.地区分部

　　地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。

　　在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：

　　(1)所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等。

　　(2)在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等。

　　(3)经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等

　　(4)与某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等。

　　(5)外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制。

　　(6)外汇风险。

　　(二)确定报告分部

　　企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：

　　1.该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。

　　2.部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者呻较大者的10%或者以上。

　　3.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。

　　(三)披露分部信息

　　企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部;风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部;风险和报酬同时较大地受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家或地区差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。

　　(四)分部报表

　　分部报表应按业务分部和地区分部分别编制。对于主要报告形式是业务分部的,企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润(亏损)、分部资产总额和分部负债总额等。

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