2011年《中级会计实务》辅导讲义：存货(6)

　　(三)存货跌价准备的核算

　　1.存货跌价准备的计提

　　资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。

　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，即，资产负债表日，企业将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，对其中可变现净值低于成本的，两者的差额即为应计提的存货跌价准备，然后再与上期已提数进行比较，若大于上期已提数，则应予补提。企业计提的存货准备，应计入当期损益。

　　但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

　　【例9】某企业采用成本与可变现净值孰低对A存货进行期末计价。 2007年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000—95000)。相关账务处理如下：

　　借：资产减值损失 5 000

　　贷：存货跌价准备 5 000

　　2.存货跌价准备的转回

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　接例9，假设2008年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货的可变现净值为97 000元，计算出应计提的存货跌价准备为3 000(100000—97 000)元，由于A存货已计提存货跌价准备为5 000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2 000(5 000—3 000)元。相关账务处理如下：

　　借：存货跌价准备 2 000

　　贷：资产减值损失 2 000

　　3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备，冲减主营业务成本。

　　对于因债务重组、非货币性交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，按债务重组和非货币性交换的原则进行会计处理。

　　【例10】 2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本5 000元。已经计提的存货跌价准备为6 000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出，假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本时，全部予以结转。

　　甲公司的相关账务处理如下：

　　借：主营业务成本 19000

　　存货跌价准备 6 000

　　贷：库存商品——A机器(5×2500) 25 000

　　小结：注意区别存货跌价准备的转回和转销：

　　转回时冲减资产减值损失：

　　借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　转销时冲减主营业务成本等：

　　借：存货跌价准备

　　贷：主营业务成本等

    2011年会计职称考试大纲汇总 

    环球网校会计职称辅导新增多种套餐五折优惠

    2011年会计职称考试网络辅导招生简章  转自环球网校edu24ol.com