2011年《中级会计实务》辅导：无形资产(2)

　　(二)开发阶段相关支出资本化的条件 $lesson$

　　在开发阶段，可将有关支出资本化计入无形资产的成本，但必须同时满足以下条件：

　　1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

　　4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

　　5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　(三)内部开发无形资产成本的计量

　　内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。

　　对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。

　　(四)内部研究开发费用的会计处理

　　企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　【例1】2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产的产品的生产成本。

　　该公司在研究开发过程中发生材料费6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形资产的摊销费用500 000元，以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。甲公司账务处理如下：

　　(1)发生研发支出

　　借：研发支出――费用化支出 6 500 000

　　――资本化支出 5 000 000

　　贷：原材料 6 000 000

　　应付职工薪酬 3 000 000

　　银行存款 2 000 000

　　累计摊销 500 000

　　(2)2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：管理费用 6 500 000

　　无形资产 5 000 000

　　贷：研发支出――费用化支出 6 500 000

　　――资本化支出 5 000 000

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