2011《中级会计实务》辅导：金融资产(10)

　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： $lesson$

　　(1)20×1年5月6日，购入股票

　　借：可供出售金融资产――成本 10 010 000

　　应收股利 150000

　　贷：银行存款 10 160 000

　　(2)20×1年5月10日，收到现金股利

　　借：银行存款 150 000

　　贷：应收股利 150 000

　　(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 390 000

　　贷：资本公积――其他资本公积(5.2×200-1001万) 390 000

　　(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

　　借：资本公积――其他资本公积(200×5-1040) 400 000

　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动 400 000

　　(5)20×2年5月9 日，确认应收现金股利

　　借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到现金股利

　　借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：银行存款(200×4.9) 9 800 000

　　投资收益 210 000

　　可供出售金融资产――公允价值变动 10000

　　贷：可供出售金融资产――成本 10 010 000

　　资本公积――其他资本公积 10 000

　　假定甲公司将购入的乙公司股票划分为交易性金融资产，且20×1年12月31 日乙公司股票市价为每股4.8元，其他资料不变，则甲公司应作如下账务处理：

　　(1)20×1年5月6日，购入股票

　　借;应收股利 150000

　　交易性金融资产――成本 10 000000

　　投资收益 10 000

　　贷：银行存款 10 160000

　　(2)20×1年5月10日，收到现金股利

　　借：银行存款 150 000

　　贷：应收股利 150 000

　　(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 400 000

　　贷：公允价值变动损益 400 000

　　(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动

　　公允价值变动=2 000 000×(4.8―5.2)=―800 000元

　　借：公允价值变动损益 800 000

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 800 000

　　(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利

　　借：应收股利 200 000

　　贷：投资收益 200 000

　　(6)20×2年5月13日，收到现金股利

　　借：银行存款 200 000

　　贷：应收股利 200 000

　　(7)20×2年5月20日，出售股票

　　借：银行存款 9 800 000

　　交易性金融资产――公允价值变动 400 000

　　贷：交易性金融资产――成本 10 000 000

　　投资收益 200 000

　　借：投资收益 400 000

　　贷：公允价值变动损益 400 000

　　小结：

　　金融资产的初始计量和后续计量对比

　　即：金融资产核算的要点是：

　　(1)交易性金融资产、可供出售金融资产按照公允价值计量;前者将公允价值的变动计入当期损益，后者将公允价值变动计入资本公积。

　　(2)持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本计量，资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入。

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    2011年会计职称考试网络辅导招生简章  转自环球网校edu24ol.com