预习之 印花税法律制度(2)

　　三、税率 $lesson$

　　印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。

　　解释：对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　【例题1】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有(　)。

　　A、印花税 B、消费税

　　C、营业税 D、房产税

　　答案：AB

　　解析：印花税和消费税规定了比例税率和定额税率。

　　【例题2】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有(　)。

　　A、权利、许可证照

　　B、营业账簿中的记载资金的账簿

　　C、营业账簿中的其他账簿

　　D、合同类凭证

　　答案：AC

　　解析：权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。

　　四、印花税的计税依据

　　1、合同类：以凭证所载金额作为计税依据。

　　解释：以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。

　　提示：载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。

　　2、营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。

　　3、不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、营业执照、专利证)和辅助性账簿(企业的日记账簿、各种明细分类账簿)：以件数作为计税依据。

　　【例题1】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有(　)。(2008年)

　　A、产权转移书据

　　B、借款合同

　　C、财产租赁合同

　　D、工商营业执照

　　答案：ABC

　　解析：本题考核印花税的计税依据。合同类凭证、产权转移书据、记载金额的营业账簿，以凭证所载金额作为计税依据;不记载金额的营业账簿、权利许可证照(房屋产权证、工商营业执照、专利证)，以凭证件数作为计税依据。

　　【教材例题6―3】某公司2003年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件;与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元;另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费12万元。计算该公司2003年8月份应纳印花税税额。

　　解析：根据印花税法律制度的规定，该公司应区分不同性质的凭证，分别计算缴纳印花税。其中，加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入，财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不记载金额的房屋产权证、工商营业执照等权利、许可证照的计税依据为凭证的件数。因此，该公司应缴纳的印花税为：

　　(1)有关合同应缴纳的印花税税额200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

　　(2)有关权利、许可证照应缴纳的印花税税额=5×4=20(元)

　　(3)该公司2003年8月实际应缴纳的印花税税额=220+20=240(元)。

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