中级会计实务》辅导之：所得税(1)

　　第一节 所得税会计概述 $lesson$

　　一、所得税会计的特点

　　1.所得税的核算是会计核算中的重点和难点，“所得税”是个统称，在具体核算时应分成两条线：应交所得税和所得税费用。

　　(1)应交所得税。其特点是：按税法计算、属于负债要素、列示在资产负债表中。

　　(2)所得税费用。其特点是：按会计准则的规定计算、属于费用要素、列示在利润表中。

　　只有明确了应交所得税和所得税费用是二个不同的概念，在会计处理时才不会混淆。值得说明的是，本章的最终目标是要确定所得税费用。

　　2.企业会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。由于递延所得税资产和负债的增减变化，使所得税费用也发生增减变化，从而所得税费用不等于应交所得税。

　　二、所得税会计核算的一般程序

　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：

　　1.确定应交所得税。应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

　　2.确定递延所得税

　　(1)确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

　　(2)按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

　　(3)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的(称为暂时性差异)，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日与应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异相关的递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并将该金额与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税。

　　3.确定所得税费用。 所得税费用=当期所得税(应交所得税)+递延所得税。

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