预习之 契税法律制度(9)

　　五、计税依据

　　1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量;

　　2、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量;

　　4、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关“确定的折算比例换算成的数量”为课税数量。

　　【例题】按照我国《资源税暂行条例》及其实施细则的规定，下列有关资源税课税数量的表述中，正确的有(　)。

　　A、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以开采或者生产的数量为课税数量

　　B、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量

　　C、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量

　　D、不能准确确定的，以税务机关折算的数量为计税依据

　　答案：BCD

　　解析：此题考核点是测试资源税关于如何确定计税依据的规定。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，因此选项A是错误的。

　　六、应纳税额计算

　　1、资源税采用从量定额征收，税率为定额税率。

　　2、应纳税额=课税数量×单位税额

　　【例题13•计算题】某矿山11月份开采非金属矿3万吨(单位税额8元/吨)，其中销售了2万吨，自用0.5万吨。计算该矿山11月份应纳资源税税额。

　　解析：根据资源税法律制度的规定，纳税人开采或生产应税矿产品销售的，以销售数量为课税数量;纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。应纳资源税税额=(2+0.5)×8=20(万元)

　　提示1：纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的征税数量;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的征税数量的，从高适用税额。

　　提示2：纳税人的减税、免税项目，应单独核算征税数量;为单独核算或不能准确提供征税数量的，不予减税或免税。

　　七、资源税的纳税义务发生时间和地点

　　(一)纳税时间――同增值税

　　(1)纳税人采取分期收款结算方式销售应税产品的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。

　　(3)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(4)纳税人自产自用应税产品，其纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　(5)扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

　　【例题】根据资源税法律制度的规定，关于资源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有(　)。(2008年)

　　A、采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发出应税产品的当天

　　B、采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收到货款的当天

　　C、自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的当天

　　D、扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款的当天

　　答案：CD

　　解析：本题考核资源税的纳税义务发生时间。纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天;纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。

　　(二)纳税地点

　　1、凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。

　　3、如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量(或者自用量)及适用的单位税额计算划拨。

　　4、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关申报缴纳。

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