2012年《中级会计实务》预习：无形资产(二)

　　3.研究、开发支出与自行开发取得的无形资产$lesson$

　　自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

　　新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。

　　(1)将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化(管理费用);开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。

　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

　　①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

　　(2)无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。

　　【例3】2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用600万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用200万元，总计1150万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元。2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。则甲公司账务处理如下(单位：万元)：

　　(1)发生研发支出

　　借：研发支出――费用化支出 　650

　　――资本化支出 　500

　　贷：原材料　　　　　　　　　600

　　应付职工薪酬　　　　　　300

　　银行存款　　　　　　　　200

　　累计摊销　　　　　　　 50

　　(2)2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途

　　借：管理费用　　　　　　　　650

　　无形资产　　　　　　　　500

　　贷：研发支出――费用化支出　　6 50

　　――资本化支出　　5 00

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