2012年《中级会计实务》固定资产重点试题(7)

　　参考答案及解析$lesson$

　　(一)单项选择题

　　1.C

　　【解析】处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合准则规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧;不符合本准则规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。

　　2.C

　　【解析】根据新准则的规定，购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

　　3. A

　　【解析】《企业会计准则――租赁》第十一条规定：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。该固定资产应计提的年折旧额=(360+16+16+4)÷10=39.6万元。

　　4.B

　　【解析】计提固定资产减值准备后的固定资产应以账面价值为基数计提折旧，2009年设备应提折旧=(560-20)÷5=108万元。

　　5.D

　　【解析】固定资产入账价值=100+3+5=108(万元);购买设备时支付的增值税进项税额可以抵扣，不应计入固定资产入账价值。

　　6.B

　　【解析】提取安全生产费时，应借记成本费用科目，贷记专项储备科目。

　　7.A

　　【解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本为：50+0.4+ 1=51.4(万元)。设备进项税额可以抵扣，不计入成本。

　　8.C

　　【解析】固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为410+10=420(万元)。新旧准则比较:在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值;出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益(管理费用)。

　　9.D

　　【解析】年折旧额=(88000-8000)/8=10000(元);2009年折旧额=10000×3/12=2500(元); 至2011年末固定资产的账面净值=88000-(2500+10000×2)=65500(元)，高于估计可收回金额59750元，则应计提固定资产减值准备5750元，根据资产减值准则规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)，所以，重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额=(59750-8000)/(5×12+9)×12=9000(元)。

　　10.C

　　【解析】根据会计准则应用指南，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在管理费用科目核算。

　　11.A

　　【解析】第5年年折旧率=(6-4)÷[6 ×(1+6)÷ 2]=2/21;年折旧额 =2450000×(1-4%)×(2/21)=224000元。

　　12.B

　　【解析】第1年折旧额=400000×2÷5=160000(元);第2年折旧额=(400000-160000)×2÷5=96000(元);第3年折旧额=(400000-160000-96000)×2÷5=57600(元);第4年前6个月的折旧额=[(400000-160000-96000-57600)-400000×5%]÷2×6÷12=16600(元);报废时固定资产净值=400000-160000-96000-57600-16600=69800(元);当期税前利润的影响额=10000-(69800+4000)= -63800(元)。

　　13.A

　　【解析】企业根据固定资产准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。改造完成后的入账价值=1600-700-200+234+840-40=1734(万元)。

　　14.D

　　【解析】因能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,应当在租赁资产尚可使用年限20年计提折旧。

　　15.D

　　【解析】2008年折旧额=370×2÷5×6÷12=74(万元)，2008年年末账面价值370-74=296万元，不需要计提固定资产减值准备;2009年折旧额=370×2÷5×6÷12+(370-370×2÷5)×2÷5×6÷12=118.4(万元)，2009年年末账面价值370-74-118.4=177.6万元，需要计提固定资产减值准备=177.6-160=17.6(万元);所以，2009年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额=118.4+17.6=136(万元)。

　　(二)多项选择题

　　1.BDE

　　【解析】新准则明确规定经营租赁方式租入的改良支出应资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，所以企业应将这些设备确认为固定资产。以经营租赁方式出租的建筑物,后者属于企业的投资性房地产。备品备件一般作为存货，但是某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长,接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业固定资产予以确认、计量和报告。

　　2.ABD

　　【解析】新准则要求对于特殊行业的特定固定资产,在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用。一般企业固定资产成本中不应预计弃置费用。原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。

　　3.BCDE

　　【解析】原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。企业生产车间和行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在管理费用或销售费用科目核算。

　　4.ABCD

　　【解析】持有待售固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试，处置时再处理。

　　5.ACE

　　【解析】融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值;企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目核算，然后按期摊销。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

　　6.AB

　　【解析】固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度。取消了原准则中“单位价值较高”这一条件，但实务中企业仍可根据自身情况确定将单位价值在一定金额以上的项目计入固定资产。

　　7.ABC?

　　【解析】弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13 号――或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27 号――石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

　　8.AC

　　【解析】固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用等。某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，比如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　9.BDE

　　【解析】企业转入清理的固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算。借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用及有关税费;贷方登记清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失。

　　10.ABCDE

　　【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

　　11.ABD

　　【解析】固定资产盘亏，通过“待处理财产损溢”科目核算;固定资产改扩建，通过“在建工程”科目核算。

　　12.ABC

　　【解析】在建工程项目全部报废或毁损的净损失，应当计入营业外支出;工程物资在建设期间发生的盘亏净损失计入工程成本，基建工程发生的临时设施费支出作其他资产核算。

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