2012年中级经济法辅导：特别纳税调整(1)

　　特别纳税调整是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整;适用于税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。$lesson$

　　一、对转让定价的纳税调整

　　(一)税务机关的合理调整权

　　1、关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：

　　(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

　　(2)直接或者间接地同为第三者控制;

　　(3)在利益上具有相关联的其他关系。

　　2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照下列合理方法调整：

　　(1)可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;

　　(2)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法;

　　(3)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法;

　　(3)交易净利润法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;

　　(4)利润分割法，是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法;

　　(6)其他符合独立交易原则的方法。

　　(二)关联业务提供资料的要求

　　企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。

　　(三)税务机关的纳税核定权

　　企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。核定方法有：

　　1、参照同类或者类似企业的利润率水平核定。

　　2、按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定。

　　3、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定。

　　4、按照其他合理方法核定。

　　企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。

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