2012年中级会计实务辅导：金融资产资料(四)

更新时间：2012-01-30 09:43:35 来源：|0

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　　贷款和应收款项$lesson$

　　1.贷款和应收款项概述

　　(1)贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

　　(2)贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。

　　【例7】企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。(　)(2009年试题)

　　【答案】√

　　【解析】企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。

　　2.贷款和应收款项的会计处理

　　贷款和应收款项的会计处理原则，大致与持有至到期投资相同。也分为三个步骤：

　　(1)取得时

　　金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。

　　(2)持有期间，期末计提利息

　　①应收利息=贷款本金×贷款利率×期限

　　②利息收入=贷款期初摊余成本×实际利率×期限

　　贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。

　　(3)处置时