2012年初级会计实务辅导：政府补助收入(二)

　　二、政府补助的主要形式$lesson$

　　1.财政拨款。政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时就明确了用途。

　　2.财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

　　财政贴息主要有两种方式：

　　一是财政将贴息资金直接拨付给受益企业;

　　二是财政将贴息资金拨付贷款银行，由贷款银行以低于市场利率的政策性优惠利率向企业提供贷款。

　　3.税收返还。税收返还是政府向企业返还的税款、属于以税收优惠形式给予的一种政府补助，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退等办法向企业返还的流转税

　　除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向，政府并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助处理。

　　三、政府补助的核算

　　政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助以及与资产和收益均相关的政府补助。

　　(一)与资产相关的政府补助

　　1、政府补助的计量

　　(1)这类补助一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。

　　(2)很少情况下，政府补助可能表现为政府向企业无偿划拨的非货币性资产的，应当按照实际取得资产并办妥相关受让手续时的资产公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(即1元人民币)计量。

　　2、政府补助账务处理

　　企业取得与资产相关的政府补助，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后期的收益。即应当先确认为递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分配，计入“营业外收入”。

　　【注】(1)递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。

　　(2)递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)。

　　(3)相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额应当一次转入资产处置当期收益，不再予以递延。

　　会计核算时需要涉及“递延收益”科目，该科目属于“负债类”科目

　　1、本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

　　2、本科目可按政府补助的项目进行明细核算。

　　3、递延收益的主要账务处理。

　　(1)企业收到或应收的与资产相关的政府补助

　　借：银行存款(或其他应收款)

　　贷：递延收益

　　(2)在相关资产使用寿命内分配递延收益，

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　(3)相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　【例题1：教材例4-18】

　　20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日收到)要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有余额，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需要安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款时：

　　借：银行存款 5000000

　　贷：递延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日购入设备：

　　借：固定资产4800000

　　贷：银行存款 4800000

　　(3)该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益

　　每个月计提的折旧=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研发支出 40000

　　贷：累计折旧 40000

　　每个月分配的递延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：递延收益 41667

　　贷：营业外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理 960000

　　累计折旧 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　贷：固定资产 4800000

　　将剩余的递延收入全部转入“营业外收入”

　　借：递延收益1000000

　　贷：营业外收入 1000000 (50000000÷10×2)

　　【例题2，教材例4-19】20×6年1月1日，B企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率6%。当年12月31日，B企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款500万元给与B企业年利率3%的财政贴息，共计30万元，分两次支付。20×7年1月15日，第一笔财政贴息资金12万元到账。20×7年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息资金18万元到账，该工程预计使用寿命10年。编制B企业有关政府补助的会计分录。

　　(1)20×7年1月15日实际收到财政贴息

　　借：银行存款 120000

　　贷：递延收益 120000

　　(2)20×7年7月1日实际收到财政贴息

　　借：银行存款 180000

　　贷：递延收益 180000

　　(3)工程完工，开始分配递延收益，每个月资产负债表日分配如下

　　借：递延收益 2500 (300000/10/12)

　　贷：营业外收入 2500

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