2012年中级会计实务 预习辅导：第十五章(9)

　　二、合并财务报表中因抵销未实现内部损益产生的递延所得税$lesson$

　　企业编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的递延所得税除外。

　　【例18】甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2010年9月甲公司以800万元将自产产品一批销售给乙公司，该批产品成本为500万元，至2010年末尚未对外销售。假设甲、乙公司的所得税税率为25%。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。

　　甲公司在编制合并报表时，对于与乙公司发生的内部交易抵销如下：

　　借：营业收入 800

　　贷：营业成本 500

　　存货 300

　　经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为500万元，其计税基础为800万元，产生可抵扣暂时性差异300万元，在编制合并报表时应确认递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(300×25%)75

　　贷：所得税费用 75

　　注：这部分内容可以单独出客观题，也可以并入合并报表的编制作为综合题的一部分。

　　(一)单项选择题

　　1.某公司2009年12月1日购入的一项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2011年末企业对该项固定资产计提了80 万元的固定资产减值准备。2011年末该设备的计税基础是(　)万元。

　　A.800　　 B.720　 　C.640　 　D.560

　　2.甲企业2009年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为( )万元。

　　A.600　　 B.200　 　C.0　 　D.400

　　3.甲股份公司2009年发生广告费200万元，取得销售收入1000万元。税法规定，当年可以税前的广告费不得高于销售收入的15%，超过部分可以结转以后年度抵扣。则2009年12月31日该事项产生的可抵扣暂时性差异为(　)万元。

　　A.200　　B.150　　C.50　　D.0

　　4.下列交易或事项中，会产生暂时性差异的是(　)。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1000万元

　　C.企业确认违法罚款支出200万元，计入其他应付款

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

　　5.甲公司2009年末“递延所得税资产”科目的借方余额为72万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用所得税税率为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为6600万元，2010年确认因销售商品提供售后服务的预计负债100万元，计税基础为0。则甲公司2010年应确认的递延所得税为( )万元。

　　A.36　　B.54　　C.78　　D.103

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