会计职称《中级会计实务》考前冲刺：非货币性资产交换
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(一)单项选择题
1.A公司以一项无形资产与B公司的一项交易性金融资产进行资产置换，A公司另向B公司支付补价45万元。资料如下：①A公司换出：无形资产一专利权，账面原值为450万元，累计摊销67.5万元，公允价值为405万元;②B公司换出：交易性金融资产，其中“成本”为427.5万元，“公允价值变动”为90万元(贷方余额)，公允价值为450万元。在具有商业实质的情况下，B公司正确的会计处理是( )。(假定不考虑相关税费)
A.无形资产入账价值为337.5万元;投资收益为112.5万元
B.无形资产入账价值为292.5万元;投资收益为22.5万元
C.无形资产入账价值为405万元;投资收益为112.5万元
D.无形资产入账价值为405万元;投资收益为22.5万元
2.甲企业2010年12月1日将一批库存商品换入一辆汽车，并收到对方支付的补价7万元。该批库存商品的账面价值为80万元，公允价值为110万元，计税价格为100万元，适用的增值税率为17%;换入汽车的账面原值为125万元，折旧2万元，公允价值为120万元(含税;乙公司为开具了增值税专用发票)，此项交换具有商业实质。甲企业换入汽车的入账价值为( )万元。
A.110 B.97 C.127 D.102.56
3.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备5万元。甲设备和乙设备的公允价值无法合理确定，假定不考虑相关税费，D公司另向A公司支付补价2万元。A公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。
A.31 B.29 C.29.4 D.33
4.在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照( )的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。
A.换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
B.换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
C.换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额
D.换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
5.A公司用一台已使用2年的甲设备从B公司换入一台乙设备，支付换入资产相关费用1万元，并支付补价款3.51万元。甲设备的账面原价为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧;乙设备的账面原价为30万元，已提折旧3万元。两公司资产交换具有商业实质，置换时，甲、乙设备的公允价值分别为25万元和28万元(公允价值均不含税，增值税率17%)。A公司换入的乙设备的入账价值为( )万元。
A.22 B.23.6 C.29 D.32
6.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元(不含税，增值税率17%)。D公司另向A公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( ) 万元。
A.4 B.O C.14.4 D.-4
7.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为( )万元。
A. 4 B. 0 C. 2 D. 6
8.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价4.68万元。该批产成品账面成本为26万元，公允价值和计税价格均为20万元，已计提存货跌价准备5万元;收到的原材料的公允价值和计税价格均为24万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为( )万元
A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.24
9.某公司为增值税一般纳税人，以其生产的产成品换入原材料一批，支付补价5万元。该批产成品账面成本为26万元，公允价值和计税价格均为20万元，已计提存货跌价准备5万元;收到的原材料的公允价值和计税价格均为24万元。假设产成品和原材料适用增值税税率均为17%，交换过程中双方均按规定开具了增值税专用发票，不考虑其他税费，假定非货币性资产交换不具有商业实质，则该公司换入原材料的入账价值为( )万元。
A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32
10.甲公司以一项专利权交换乙公司的设备，专利权账面价值为170万元，公允价值为200万元。设备的原价为400万元，已提折旧200万元，已提减值准备40万元，公允价值为220万元(含税)。甲公司支付了补价20万元，双方均保持资产的原始使用状态。该交换具有商业实质，且不考虑其他税费。则甲公司换入设备的入账价值为( )万元。
A.200 B.170 C. 188.03 D. 180
11.甲公司以一台固定资产(写字楼)换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为1200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值为1250万元(营业税税率5%);长期股权投资的账面价值为1320万元，未计提减值准备，公允价值为1200万元;乙公司另外向甲公司支付现金50万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑营业税以外的其他相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为( )万元。
A.-5 B.-2.8 C.0 D.-62.5
12.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。甲公司本期以自产A产品交换乙公司的B产品，甲公司的A产品成本300万元，公允价值和计税价格均为270万元，已计提存货跌价准备30万元。乙公司的B产品成本230万元，公允价值和计税价格均为280万元，消费税率5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价10万元。该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他税费。甲公司换入B产品的入账价值是( )万元。
A.278.30 B. 271.70 C.276.80 D.249.81
13. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。
A. 以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B. 以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ，并收到补价80万元
C. 以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D. 以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债权投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【考前分析】
(二)多项选择题?
1.甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质。则甲公司下列账务处理正确的是( )。
A. 借：原材料 111(110+1)(公允价值)
应交税费―应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
贷：主营业务收入 110
应交税费―应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
银行存款(运费，无抵扣) 1
B.借：主营业务成本 100
存货跌价准备 20
贷：库存商品 120
C. 借：原材料 101
应交税费―应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7
存货跌价准备 20
贷：库存商品120
应交税费―应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7
银行存款(运费，无抵扣) 1
D. 借：原材料 140
贷：库存商品 120
营业外收入 20
2.甲企业以固定资产换入乙企业的库存商品。已知固定资产的账面余额为300 000元，已提折旧50 000元，已提固定资产减值准备50 000元，其公允价值230 000元(含税，增值税率17%)，库存商品的账面成本为180 000元，公允价值200 000元，增值税税率17%，计税价格等于公允价值;假设未计提存货跌价准备，甲企业换入的库存商品作为存货管理。在交换中甲企业支付给乙企业现金4 000元且不考虑其他税费。下列不同情况下正确的有( )。
A.上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值200000元
B.上述交换具有商业实质,且换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值170000元
C.上述交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入库存商品的入账价值170000元
D.上述交换具有商业实质,且换出资产的公允价值能够可靠计量，甲企业应确认营业外收入200000元
E.上述交换不具有商业实质, 甲企业换入库存商品的入账价值170000元
3.企业发生的交易中，如果涉及支付补价的，判断该项交易属于非货币性资产交换的标准是( )。
A.支付的补价占换入资产公允价值的比例小于25%
B.支付的补价占换出资产公允价值的比例小于25%
C.支付的补价占换入资产公允价值的比例大于25%
D.支付的补价占换出资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
E.支付的补价占换入资产公允价值与支付的补价之和的比例小于25%
4.关于非货币性资产交换，下列说法中正确的有( )
A.只要非货币性资产交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
B.若换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，则该非货币性资产交换具有商业实质
C.若换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，则该非货币性资产交换具有商业实质
D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
5.下列各项中，能够据以判断非货币资产具有商业实质的有( )。
A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金相同，风险不同
C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。
6.《非货币性资产交换》准则中对商业实质的判断条件之一是“换入资产未来现金流量的相关参数与换出资产显著不同”，该表述的含义是指( )
A.风险、时间和金额均相同 B.风险、金额相同，时间不同
C.时间、金额相同，风险不同 D.风险、时间相同，金额不同
E.风险、时间和金额均不同
7.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以固定资产换入股权投资 B.以持有至到期的债券投资换入无形资产
C.以银行本票购买固定资产 D.以长期股权投资换入原材料
【考前分析】
8.在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( )。
A.换出资产的账面余额 B.换出资产计提的减值准备
C.换出资产应支付的相关税费 D.换出资产账面价值与其公允价值的差额
9.下列各项非货币性资产交换中，其会计处理有可能影响企业损益的项目有( )。
A.该交换具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且支付补价
B.该交换具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且支付补价
C.该交换不具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且收到补价
D.该交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且收到补价
E.该交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且支付补价
10.非货币性资产交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的情况下，在不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( )。
A.换出资产的账面价值 B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值 D.为换入资产应支付的相关费用 E.换出资产的相关税费
11.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有( )
A.换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号―收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。
B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失
D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积。
E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
12.下列经济业务中，属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元
B.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元
C.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元
D. 以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元
E.以公允价值30万元机械设备一台和持有的公允价值为20万元股票，换取电子设备一台
13.下列项目中，属于货币性资产的有( )。?
A.银行存款 B.长期股权投资? C.作为可供出售金融资产的权益工具
D.应收账款 E. 交易性金融资产
14.甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值(计税价格)300万元的库存商品一批，乙公司增值税率为17%。乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列关于乙公司会计处理表述正确的有( )。
A.长期股权投资入账价值198万元
B.固定资产的入账价值132万元
C.长期股权投资入账价值192万元
D.固定资产的入账价值128万元
E.确认主营业务收入300万元
15.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有( )。
A.换入资产或换出资产存在活跃市场
B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的
D.能采用估值技术计算
E.能估计未来现金流量和折现率计算现值
【考前分析】
(三)判断题?
1.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应按公允价值计量换入资产成本，换出资产公允价值大于其账面价值的差额，均应计入营业外收入。()
2.当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。( )
3.当换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠地计量时，若不涉及补价，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。( )
4.在非货币性资产交换中，只有换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面均与换出资产显著不同时，该交换才具有商业实质。( )
5.不具有商业实质的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。( )
6.应收账款可能发生坏账，将来收取的货币是不确定的，因此，应收账款属于非货币性资产。( )
7.在非货币性资产交换中，当换出资产公允价值大于换入资产账面价值时，应确认交易收益。( )
8.判断某项交易是否为非货币性资产交换，通常依据交易中是否涉及补价，若涉及补价，则不属于非货币性资产交换。( )
9.对于具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值与换入资产的公允价值孰低作为换入资产的入账价值。( )
10.涉及多项资产的非货币性资产交换，应当先计算换入资产总的入账价值，然后再按各单位资产的账面价值占换入资产账面价值总和的比重分别确定各单位资产的入账价值。( )
11.非货币性资产交换中，收到补价的企业应按一定方法计算应确认收益。( )
12.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。( )
13.货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及不准备持有至到期的债券投资等。( )
14.对于具有商业实质的非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。( )
15.A公司以一台设备交换B公司的一项无形资产，该设备账面原价为30万元，累计折旧为7.50万元，公允价值为18万元;无形资产的账面价值和公允价值均为23.25万元。A公司另行向B公司支付现金5.25万元，则该交易不能确认为非货币性资产交换。 ( )
【考前分析】
(四)计算分析题
1.甲公司决定和乙公司进行非货币资产交换，甲、乙公司的增值税税率为17%，乙公司向甲公司支付银行存款40万元。
(1)甲公司换出：
①固定资产―厂房：原价为150万元，累计折旧30万元，公允价值100万元;
②固定资产―库房：原价为120万元，累计折旧60万元，公允价值50万元;
③原材料：账面余额为300万元，计税价格350万元，公允价值350万元。
(2)乙公司换出：
① 固定资产―办公楼： 原价150万元， 累计折旧50万元;
② 固定资产―厂房1： 原价200万元， 累计折旧90万元;
③ 固定资产―厂房2： 原价300万元， 累计折旧80万元。
假设以上资产均未计提资产减值准备,该交换不具有商业实质，且假定不考虑其他相关税费。
要求：编制甲公司和乙公司的会计分录。
2.甲公司以一台设备换入乙公司的1辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，公允价值70万元(含税，增值税率17%);换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，公允价值为80万元(含税，增值税率17%)。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑增值税以外的其他相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。
要求：编制甲公司和乙公司的会计分录。
3.A企业以单位生产成本为50元的甲产品200件换取B企业的乙产品作为固定资产，甲产品对外不含税售价为每件60元;乙产品生产成本共计9000元，对外不含税售价共计10000元，A企业收到B企业支付的补价2340元。B企业对换入甲产品作为原材料管理。假定没有其他税费, 该项业务具有商业实质。
要求：编制A企业与B企业该项业务的会计分录
4.2010年5月1日甲公司以一项长期股权投资，账面余额为500万元，计提减值准备60万元，公允价值400万元，换入乙公司一项无形资产和一批产品，无形资产账面价值100万元、公允价值120万元，产品账面价值340万元、公允价值300万元(不含税，增值税率17%)，甲公司支付乙公司补价71万元，支付产品运杂费0.5万元。假设交易双方具有商业价值，公允价值能够可靠的计量，且不考虑增值税以外的其他税费。
要求：计算甲公司换入各项资产的入账价值，并编制会计分录。
5.东海公司决定和西南公司进行资产置换，东海公司、西南公司的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下：
(1)东海公司换出：
①固定资产―×车床：原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元(含税)。
②库存商品―M商品：账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，公允价值150万(不含税)元。
(2)西南公司换出：
①固定资产―×汽车：原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元(含税)。
②库存商品―N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，公允价值90万元(不含税)。
另外，西南公司支付给东海公司补价10.2万元。
要求：编制有关西南公司非货币性资产交换的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)
【考前分析】
五、参考答案及解析
(一)单项选择题
1.D
【解析】该非货币性交换的会计处理是：
借：无形资产 405
银行存款 45
交易性金融资产一公允价值变动 90
贷：交易性金融资产一成本 427.5
投资收益 112.5
借: 投资收益 90
贷:公允价值变动损益 90
B公司取得的无形资产的入账价值405万元，投资收益=112.5-90=22.5(万元)
2.D
【解析】该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，收到补价方，应当以换出资产的公允价值减去收到的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号―收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
该企业的会计处理为：
借：银行存款 7
固定资产(120/1.17)102.56
应交税费――应交增值税(进项税额)(120/1.17*17%)17.44
贷：主营业务收入 110
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
贷：库存商品 80
3.A
【解析】换入设备的入账价值=(44-6-5)-2=31(万元)。
4.A
【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的，非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，确定各项换入资产的成本应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
5.C
【解析】换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础，A公司换入的乙设备的入账价值=25+25*17%-28*17%+3.51+1=29万元。
6.A
【解析】在以公允价值计量的情况下,不论是否涉及补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，就一定会涉及损益的确认，因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额。应计入当期收益的金额=20―(22―3―3)=4万元(收益)。
7.D
【解析】应计入当期收益的金额=(24―2)―(22―3―3)=6万元(收益)
8.D
【解析】该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号―收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
该企业的会计处理为：
借：原材料 24
应交税费――应交增值税(进项税额) 4.08
贷：主营业务收入 20
应交税费――应交增值税(销项税额) 3.4
银行存款 4.68
借：主营业务成本 21
存货跌价准备 5
贷：库存商品 26
9.D
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益;A公司换入的原材料的入账价值=(26―5)+20×17%+5―24×17%=25.32万元。
10.C
【解析】该项交易具有商业实质。按照非货币性资产交换准则的规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入设备的入账价值=220/1.17=188.03万元。
11.D
【解析】《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，注意：换出资产涉及的营业税，一般不计入换入资产入账价值，计入当期损益。
12.A
【解析】《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，第八条规定，支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金;换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入B产品的入账价值=(300―30)+270×17%+10―280×17%=278.30(万元)。
13.A
【解析】非货币性资产交换是指交易双方通过存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，有时也涉及少量货币性资产(即补价)。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例，或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25%(含25%) 的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。A选项：比例=80/(260+80)=23.53%，属于非货币性资产交换。
【考前分析】
(二)多项选择题
1.AB
【解析】非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能可靠计量，应按换出资产公允价值计价确认收入，并结转成本。
2.AE
【解析】在交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应以换出资产公允价值为基础进行计算，甲企业换入库存商品的入账价值=230 000+4 000-200 000×17%=200 000元;上述交换具有商业实质,且换出资产的公允价值能够可靠计量，甲企业应确认营业外收入30000元;在交换不具有商业实质的情况下，应以换出资产账面价值为基础进行计算，甲企业换入库存商品的入账价值=300 000-50 000-50 000+4 000-200 000×17%=170 000元。
3.AD
【解析】支付补价的企业，应当按照支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和(或换入资产公允价值)的比例低于25%确定。
4.BCD
【解析】公允价值计量，必须同时符合两个条件：交换具有商业实质;并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。
5.ABCD
【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
6.BCDE
【解析】换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情况通常包括下列情形：(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同;(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同;(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同;(3) 未来现金流量的风险不同、金额不同，时间不同。
7.AD
【解析】银行本票和持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以，B和C选项属于货币性资产交换。
8.ABC
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。
9.AB
【解析】非货币性资产交换不具有商业实质时，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下:(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益;(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
10.BCD
【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质;②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。所以答案应该选择BCD。 11.ABE?
【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别以下情况处理：1)换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号――收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2)换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。
12.BE
【解析】涉及补价的非货币性资产交换的判定标准：收到补价企业，收到的补价÷换出资产公允价值<25%。支付补价企业，支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%。
13.AD
【解析】一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、持有至到期的投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。
14.ABE
【解析】换入资产入账价值总额=300+20+10=330(万元);长期股权投资公允价值所占比例=192/(192+128)=60%;固定资产公允价值所占比例=128/(192+128)=40%;
换入长期股权投资的入账价值=330×60%=198(万元);换入固定资产的入账价值=330×40%=132(万元);库存商品按公允价值确认主营业务收入，同时结转主营业务成本。
15.ABC
【解析】符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(1)换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。(3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。
【考前分析】
(三)判断题
1.×
【解析】非货币性资产交换同时满足公允价值计量的两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益: 换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14 号――收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本;换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出;换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。
2.×
【解析】当非货币性资产交换同时满足“交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。( )删
3.√
【解析】在以公允价值计量的情况下,不论是否涉及补价,只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同,就一定会涉及损益的确认,因为非货币性资产交换损益通常是换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额,通过非货币性资产交换予以实现。
4.×
【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
5.√
【解析】根据新准则的规定，在以账面价值计量的情况下，无论是否发生补价的收付，补价都只是作为换入资产入账价值的调整项目，不影响损益。
6.×
【解析】应收账款作为企业的债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，虽然在收回货款过程中有可能发生坏账损失，但是，企业可以根据以往与购货方交往的经验，估计出发生坏账的可能性以及坏账金额，所以应收账款在将来为企业带来的经济利益，是固定的，或可确定的，属于货币性资产。
7.×
【解析】《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。
8.×
【解析】非货币性资产交换一般只涉及少量货币性资产即补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用本准则;高于25% (含25%)的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号――收入》等相关准则。
9.×
【解析】具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
10.×
【解析】非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：(1)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(2)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
11.×
【解析】《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的，企业应按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
12.×
【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
13.×
【解析】货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收款项和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
14.×
【解析】具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
15.×
【解析】补价所占比重= 5.25/(5.25+18)=22.58%<25%，应确定为非货币性资产交换。
【考前分析】
(四)计算分析题
1.【答案】
分析:《企业会计准则―非货币性资产交换》第六条规定，非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
第一:编制甲公司会计分录:
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%<25%，属于非货币性资产交换。
(1)计算确定换入资产的入账价值总额
=(150-30+120-60+300)-40+350×17%=499.50(万元)
(2)计算确定换入各项资产的入账价值
办公楼的入账价值=499.50× [100/(100+110+220)]=116.16 (万元)
厂房1的入账价值=499.5×[110/(100+110+220)]=127.78 (万元)
厂房2的入账价值= 499.5×[220/(100+110+220)] =255.56(万元)
(4)会计分录：
借：固定资产清理 180
累计折旧 90
贷：固定资产―厂房 150
―库房 120
借：固定资产―办公楼 116.16
―厂房1 127.78
―厂房2 255.56
银行存款 40
贷：固定资产清理 180
原材料 300
应交税费―应交增值税(销项税额)59.5(350×17%)
第二，编制乙公司会计分录
判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=40/500=8%<25%，属于非货币性资产交换。
(1)计算确定换入资产的入账价值总额
=(150-50+200-90+300-80)+40-350×17%=410.5(万元)
(2)计算确定换入各项资产的入账价值
厂房的入账价值=410.5× [120/(120+60+300)]=102.63 (万元)
库房的入账价值=410.5×[60/(120+60+300)]=51.31 (万元)
原材料的入账价值=410.5×[300/(120+60+300)]=256.56 (万元)
借：固定资产清理 430
累计折旧 220
贷：固定资产―办公楼 150
―厂房1 200
―厂房2 300
借：固定资产―厂房 102.63
―库房 51.31
原材料 256.56
应交税费―应交增值税(进项税额)59.5(350×17%)
贷：固定资产清理 430
银行存款 40
2.【答案】
(1)甲公司(支付补价方)账务处理如下：
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 80
累计折旧 50
贷：固定资产――设备 130
②换入资产
借：固定资产――汽车(80/1.17)68.38
应交税费―应交增值税(进项税额)(80/1.17×17%)11.62
营业外支出(70/1.17-80) 20.17
贷：固定资产清理 80
应交税费―应交增值税(销项税额)(70/1.17×17%)10.17
银行存款(补价) 10
(2)乙公司(收到补价方)账务处理如下：
①将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 85
累计折旧 15
贷：固定资产――汽车 100
②换入资产
借：固定资产――设备(70/1.17) 59.83
应交税费―应交增值税(进项税额)(70/1.17×17%)10.17
银行存款 10
营业外支出(80/1.17-85) 16.62
贷：固定资产清理 85
应交税费―应交增值税(销项税额)(80/1.17×17%)11.62
【考前分析】
3.【答案】
(1)A企业：
借：固定资产――乙设备 10000
应交税费―应交增值税(进项税额) 1700
银行存款 2340
贷：主营业务收入 12000
应交税费―应交增值税(销项税额) (60×200×17%) 2040
借：主营业务成本 10000
贷： 库存商品 10000
(2)B企业：
借：原材料-甲材料 12000
应交税费―应交增值税(进项税额) 2040
贷：主营业务收入 10000
应交税费―应交增值税(销项税额) 1700(10000×17%)
银行存款 2340
借：主营业务成本 9000
贷：库存商品 9000
4. 【答案】
换入无形资产的入账价值=(400+71-300*17%)×[120/(120+300)] =120(万元);
换入产品的入账价值=(400+71-300*17%)×[300/(120+300)]+0.5=300.5(万元);
会计分录如下：
借：无形资产 1200000
库存商品 3005000
应交税费――应交增值税(进项税额)(300*17%)510000
长期股权投资减值准备 600000
投资收益 400000
贷：长期股权投资 5000000
银行存款 715000
5.【答案】
西南公司账务处理如下：
(1)换入资产的入账价值总额=换出资产公允价值(280/1.17+90)+10.2+销项税额(90×17%+280/1.17*17%)-进项税额(150×17%+220/1.17×17%)=338.04(万元)
(2)换入各项资产的入账价值
固定资产―车床：338.04×[220/1.17/(220/1.17+150)]=188.04(万元)
库存商品―M商品：338.04×[150/(220/1.17+150)]=150(万元)
(3)会计分录
借：固定资产清理 300
累计折旧 150
贷：固定资产―×汽车 450
借：固定资产―车床 188.04
应交税费―应交增值税(进项税额)(220/1.17×17%)31.96
库存商品―M商品 150
应交税费―应交增值税(进项税额)(150×17%)25.5
营业外支出 (280/1.17?300) 60.68
贷：固定资产清理 300
应交税费―应交增值税(销项税额)(280/1.17×17%)40.68
主营业务收入 90
应交税费―应交增值税(销项税额)(90×17%)15.3
银行存款 10.2
借：主营业务成本 100
存货跌价准备 80
贷：库存商品―N商品 180
【考前分析】
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