会计职称考试《中级会计实务》考前冲刺：外币折算
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(一)单项选择题
1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时的即期汇率折算的是( )。
A. 存货 B. 固定资产 C. 实收资本 D. 未分配利润
答案：C
解析：实收资本应采用交易发生时的即期汇率折算;存货、固定资产按照资产负债表日的汇率折算;未分配利润是根据所有者权益变动表中的数据填列的。
2.企业在发生外币业务时，下列不属于外币账户的是( )。
A.资本公积 B.短期借款 C.应收账款 D.应付账款
答案：A
解析：资本公积不属于外币账户。
3.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.1美元，当日汇率为1美元=7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。
A.3400 B.800 C.10000 D.4600
答案：A
解析：甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×10000×7.4-2×10000×7.6=155400-152000=3400(元人民币)。会计分录:
取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产 152000(2×10000×7.6)
贷：银行存款――美元 ($20000) 152000
期末按照公允价值调整：
借：交易性金融资产 3400
贷：公允价值变动损益 3400
4.A公司的外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，2007年4月10日从银行购入1 00 000美元。假定当日的即期汇率为US$1=RMB￥8.3，银行卖出汇率为US$1=RMB￥8.4，银行买入汇率为US$1=RMB￥8.2。该项业务发生后，产生的汇兑收益为( )元。 ?
A.10 000 B.-10 000? C.20 000 D.-20 000?
答案：B?
解析：汇兑收益=100 000×(8.3-8.4)=-10 000(元)。
5.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2007年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为1 000万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的即期汇率为1美元=8.22元人民币。7月31 日的即期汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损益为( )万元人民币。?
A.-20 B. 10? C. -10 D.20?
答案：C?
解析：外币债务7月份所发生的汇兑损失=1 000×(8.23-8.22)=10(万元)。
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6.企业销售产品形成的外币债权由于汇率变动而产生的外币债权折算差额，按我国企业会计准则的规定应计入( )。?
A.营业收入 B.公允价值变动损益? C.财务费用 D.营业外收入?
答案：C
解析：销售产品形成的外币债权产生的汇兑损益，计入财务费用。
7.某中外合资经营企业注册资本为400万美元,合同约定分两次投入,但未约定折算汇率。中外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日 、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、1：8.24 和1： 8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币( )万元。?
A.3 280 B.3 296? C.3 285 D.3 320?
答案：C?
解析：实收资本按照采用发生时的即期汇率折算确认。实收资本=300×8.20+100×8.25=3 285(万元)。
8.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议价为3万美元，合同约定汇率为1：8.24，收到该设备时的即期汇率为1美元=8.3元人民币，收到该设备后发生运杂费0.50万元人民币、安装调试费用1.50万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。?
A.26.60 B.26.90? C.26.22 D.24.72?
答案：B?
解析：该设备的入账价值=8.30×3+0.50+1.50=26.90(万元)。?
9.某企业对外币业务采用业务发生当日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。 1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的即期汇率为1美元=8.25元人民币。 1月31日的即期汇率为1美元=8.28元人民币。 2月28日即期汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为( )万元。
A.0.60 B.0.40 C.-1 D.-0.40
答案：C
解析：该债权2月份发生的汇兑收益=20×8.23-20×8.28=-1(万元)
10.进行会计报表折算时，应按照发生时的即期汇率折算的项目是( )。
A.固定资产 B.长期借款 C.实收资本 D.主营业务收入
答案：C
解析：在会计报表折算时，采用发生时的即期汇率折算的项目有实收资本、资本公积、盈余公积，答案选C。
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11.企业将外币兑换成人民币时，兑换时确定的汇兑损益是指( )。
A.账面汇率与当日即期汇率之差所引起的折算差额
B.卖出价与当日即期汇率之差所引起的折算差额
C.买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额
D.账面汇率与当日银行买入价之差所引起的折算差额
答案：C?
解析：卖出外汇的汇兑损益是指银行的买入价与当日即期汇率之差所引起的折算差额。
12. 在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除( )项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。
A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润
答案：D
解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
13.我国现行企业会计准则中，外币会计报表折算差额在会计报表中应作为( )列示 。?
A.营业外收入? B.管理费用? C.财务费用? D.外币会计报表折算差额 ?
答案：D
解析：财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
14.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2008年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2008年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2008年3月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
答案： C
解析：购入时：
借：银行存款――美元户(240×8.21) 1970.4
财务费用 9.6
贷：银行存款――人民币户(240×8.25) 1980
3月31日计算外币银行存款的汇兑损益：
借：银行存款――美元户(240×(8.22-8.21))2.4
贷：财务费用 2.4
2008年3月所产生的汇兑损失=9.6―2.4=7.2(万元人民币)。
15.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月3 1日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元;6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元;6月30日的市场汇率为l欧元=10.35人民币元。7月l0日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。
A.l0万元 B.15万元
C.25万元 D.35万元
答案：D
解析：6月份应确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元)(汇兑收益)
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(二)多项选择题?
1.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有( )。
A.境外经营所在地货币管制状况
B.与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
答案：ABCD
解析：以上都是应考虑的因素。
2. 企业发生各类外币业务形成的折算差额，根据不同业务可能记入的科目有( )。
A.公允价值变动损益 B.财务费用 C.在建工程 D.资本公积
答案：ABC
解析：期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益，包括：为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用在“在建工程”、“制造费用”等科目核算;对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益，即公允价值变动损益;除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。
3.下列关于记账本位币的选择和变更的说法中正确的是( )。
A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币
B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变
C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
答案：ACD
解析：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以ACD说法正确。选项E由于折算时采用的是同一即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。
4. 企业选定记账本位币，应当考虑的因素有( )。
A. 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B. 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
D.会计人员的素质
答案：ABC
解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
5.按照我国企业会计准则的规定，下列外币会计报表项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的项目有( )。
A.所得税费用 B.资本公积 C.在建工程 D.预计负债
答案：CD
解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
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6.下列关于外币业务的下列说法中，正确的有( )
A. 外币报表折算时，对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算
B. 企业发生收到投入外币资本业务时，在有合同约定汇率的情况下，有关资产和实收资本账户均应按合同约定汇率折合为人民币金额记账
C.在资产负债表日，外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
D.境内子公司选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表
答案：AD
解析：B错，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。C错，以公允价值计量的外币非货币性项目除外。
7.我国外币会计报表折算中，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有( )。?
A.短期借款 B.固定资产? C. 管理费用 D.营业收入?
答案：CD
解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
8.下列有关外币会计报表折算差额的说法正确的有( )。
A.该差额是未实现的损益
B.它是在交易过程中发生的
C.它通常无需在会计账簿中予以记录
D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
答案：ACD
解析：外币会计报表折算差额是由于外币报表折算时各项目采用的折算汇率不同而产生的折算差额。它不在交易过程中发生，而是会计报表折算时发生的。外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
9. 恶性通货膨胀经济的特征有( )。
A.3年累计通货膨胀率接近或超过100%
B.利率、工资和物价与物价指数挂钩
C.一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础
D.一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力
答案： ABCD
解析：恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判断：(1)3年累计通货膨胀率接近或超过100%;(2)利率、工资和物价与物价指数挂钩;(3)一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;(4)一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;(5)即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
10.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有( )。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算
B.外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同产生的汇兑差额，计入当期损益
C.外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益
D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
答案：ABD
解析：外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同产生的汇兑差额，计入当期损益。
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(三)判断题
1.资产负债表日，对于企业的外币非货币性项目都应以历史成本计量，不改变其入账时的记账本位币金额。( )
答案：×
解析：对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。
2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。( )
答案：√
解析：在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表，因此，正确。
3. 在变更记账本位币时，由于采用变更当日的即期汇率折算所产生的汇兑差额应计入财务费用。( )
答案：×
解析：由于折算时采用的是同一即期汇率(变更当日的即期汇率)，所以不会产生汇兑差额。
4.在资产负债表日，外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。( )
答案：×
解析：以公允价值计量的外币非货币性项目除外。
5.按照我国企业会计准则规定，利润表所有项目只能采用交易发生日的即期汇率折算。()
答案：×
解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
6.当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益，当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。
答案： ×
解析： 当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失;当期末会上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。
7.凡采用外国货币计价和结算的经济业务都属于外币业务，应按照外币业务的处理方式进行会计处理。( )
答案：×
解析： 外币业务是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算等业务，并不是所有的以外国货币计价和结算的经济业务都属于外币业务。
8.我国企业外币会计报表的折算，是把境外经营的外币会计报表折算为以母公司记账本位币表示的会计报表，它不涉及境内子公司。( )
答案：×
解析：境内子公司选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表。
9.企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，计入当期损益。( )
答案： ×
解析：企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目。
10.以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入财务费用。( )
答案：×
解析：以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入公允价值变动损益科目。
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