2013年会计职称《中级会计实务》预习练习题：可供出售金融资产

　　例题

　　2×11年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于2×10年1月1日发行的5年期债券，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×15年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付价款为1 005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。假定按年计提利息。2×11年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。2×12年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×12年12月31日，该债券的公允价值为910万元(属于暂时性的变动)。2×12年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有()。

　　A. 持有该项投资对当期资本公积的影响为-20万元

　　B. 债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量

　　C. 因为是债券投资，2×12年末应对可供出售金融资产计提减值损失

　　D. 可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回

　　「答案」 A

　　「解析」取得时：

　　借：持有至到期投资――成本1000

　　应收利息 50

　　贷：银行存款 1015.35

　　持有至到期投资――损益调整34.65

　　2 ×10末计提利息和减值准备：

　　借：应收利息 50

　　持有至到期投资――损益调整(倒挤)7.92

　　贷：投资收益(1000-34.65)*6%=57.92

　　借：资产减值损失 43.27

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　43.27

　　重分类时：

　　借：可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　925

　　持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　43.27

　　持有至到期投资―利息调整 26.73(34.65-7.92)

　　资本公积―其他资本公积　　　　　　　　　　　5

　　贷：持有至到期投资―成本　　　　　　　　　　1 000

　　2 ×12年12月31日：

　　借：应收利息 50

　　可供出售金融资产――损益调整(倒挤)5.8

　　贷：投资收益(1000-34.65+7.92-43.27 )*6%=55.8

　　借：资本公积―其他资本公积　　　　　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　贷：可供出售金融资产―公允价值变动　　　　　(925+5.8 )-910=20.8

　　故对资本公积的影响为-20.8万元;可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项A 不正确;2 ×12年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项C 不正确;可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项D 不正确。

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