第七章

　　四、计算题

　　27、2010年12月1日，A公司与B公司经协商用一项交易性金融资产交换B公司的固定资产和无形资产。该项交易性金融资产的成本为1 300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1 600万元。固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。无形资产的账面原价为2 000万元，已计提摊销为1 000万元，减值准备为100万元，公允价值为1 000万元，税务核定营业税为5万元。A公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，B公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑与固定资产有关的增值税。

　　要求：

　　分别计算A、B公司换入资产的入账价值并进行账务处理。(答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数)

　　【正确答案】：A公司换入资产的入账价值总额=1 300+200=1 500(万元)

　　则换入固定资产的入账价值=[500/(500+900)]×1 500=535.71(万元)

　　则换入无形资产的入账价值=[900/(500+900)]×1 500=964.29(万元)

　　借：固定资产　　　　　　535.71

　　无形资产　　　　　　964.29

　　贷：交易性金融资产――成本　　　　 　1 300

　　――公允价值变动　　　　200

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：投资收益 200

　　B公司换入可供出售金融资产的入账价值=(800-200-100)+(2 000-1 000-100)=1 400(万元)

　　借：固定资产清理　　　　　500

　　累计折旧　　　　　　　200

　　固定资产减值准备　　　100

　　贷：固定资产　　　　　　　　800

　　借：可供出售金融资产　　　　　1 400

　　累计摊销　　　　　　　　1 000

　　无形资产减值准备　　　　 100

　　贷：固定资产清理　　　　　 　500

　　无形资产　　　　　　　　 2 000

　　借：营业外支出 5

　　贷：应交税费――应交营业税 5

　　28、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2010年度发生如下有关业务：

　　(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付银行存款15 000元(其中包括支付补价100 000元，收取增值税销项税额85 000元)，同时为换入资产支付相关费用5 000元。A公司的设备系2008年购入，原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。

　　(2)甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元;B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元;无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元(其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元)，为换入资产支付共计相关税费10万元。

　　(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9 000元(其中包括收取补价60 000元，支付增值税进项税额51 000元)。

　　(4)假设甲公司与A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17%。

　　要求：

　　根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。

　　【正确答案】：(1)甲公司换入设备的成本

　　=500 000+100 000+5 000

　　=605 000(元)

　　借：固定资产 605 000

　　贷：主营业务收入 500 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 85 000

　　银行存款 20 000(15 000+5 000)

　　②借：主营业务成本 410 000

　　存货跌价准备 10 000

　　贷：库存商品 420 000

　　(2)换入资产入账价值总额=190+10+10=210(万元)

　　设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/(50+150) ×100%=25%

　　无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/(50+150)×100%=75%

　　则换入设备的入账价值=210×25%=52.5(万元)

　　换入无形资产的入账价值=210×75%=157.5(万元)

　　借：固定资产――设备　　 52.5

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 8.5

　　无形资产 　　　　　　 157.5

　　长期股权投资减值准备 30

　　资本公积――其他资本公积　30

　　贷：长期股权投资 　 　 250

　　银行存款　　　　　 28.5

　　(3)甲公司换入原材料的成本

　　=360 000-60 000=300 000(元)

　　借：原材料 300 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 51 000

　　银行存款 9 000

　　贷：可供出售金融资产――成本 240 000

　　――公允价值变动 80 000

　　投资收益 40 000

　　借：资本公积――其他资本公积 80 000

　　贷：投资收益 80 000

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