2013年中级会计职称《会计实务》预习：资产可收回金额的减值损失的确定

更新时间：2012-12-05 09:44:10 来源：|0

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摘要本节讲述资产预计未来现金流量现值的确定、外币未来现金流量及其现值的确定(先折现值后折算人民币)

　　第八章　资产减值

　　第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定

　　三、资产预计未来现金流量现值的确定

　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　预计资产未来现金流量的现值，需要考虑资产的预计未来现金流量、资产的使用寿命和折现率三个因素。

　　(一)资产未来现金流量的预计

　　1.预计资产未来现金流量的基础

　　出于数据的可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在财务预算或者预测基础上的预计未现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　企业管理层在每次预计资产未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据假设的合理性。通常情况下，企业管理层应当确保当期预计现金流量所依据的假设与前期实际结果相一致。(总结过去)

　　2.预计资产未来现金流量应当包括的内容。

　　(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(1)-(2)。

　　(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

　　3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素

　　(1)以资产的当前状况为基础预计资产的未来现金流量。

　　不应当包括与将来可能会发生的、A、尚未作出承诺的重组事项或者B、与资产改良有关的预计未来现金流量。(2个不考虑)

　　企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量现值时，预计的现金流入数和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。

　　(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。

　　(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

　　(4)对内部转移价格应当予以调整。

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　　4.预计资产未来现金流量的方法

　　预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。

　　【例8-1】甲公司拥有剩余使用年限为3年的MN固定资产。甲公司预计在正常情况下未来3年中，MN固定资产每年可为公司产生的净现金流量分别为：第1年2 000 000元;第2年1 000 000元;第3年200 000元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，甲公司应以现金流量的预计数为基础计算MN固定资产的现值。

　　资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值(加权平均数)进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。

　　(二)折现率的预计

　　为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

　　企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。

　　企业在估计替代利率时，可以根据企业的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。

　　企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。

　　(四)外币未来现金流量及其现值的确定(先折现值后折算人民币)

　　首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。

　　其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产的未来现金流量的现值。

　　最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。

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