2013中级会计职称《会计实务》预习：股份支付的处理

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　　(二)期权

　　对于授予职工的股票期权，因其通常受到一些不同于交易期权的条款和条件的限制，因而在许多情况下难以获得其市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

　　在选择适用的期权定价模型时，企业应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素。

　　所有适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：(注意多选题)

　　(1)期权的行权价格;

　　(2)期权期限;

　　(3)基础股份的现行价格;

　　(4)股价的预计波动率;

　　(5)股份的预计股利;

　　(6)期权期限内的无风险利率。

　　此外，企业选择的期权定价模型还应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者在确定期权价格时会考虑的其他因素，但不包括那些在确定期权公允价值时不考虑的可行权条件和再授予特征因素。

　　确定授予职工的股票期权的公允价值，还需要考虑提早行权的可能性。

　　五、股份支付的处理

　　股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础。

　　(一)授予日

　　除了立即可行权的股份支付外(有等待期)，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。

　　(二)等待期内的每个资产负债表日

　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用(借方)，同时按相同金额确认所有者权益或负债(贷方)。

　　(1)对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和“资本公积――其他资本公积”后，不确认其后续公允价值变动;

　　(2)对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

　　在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。

　　根据上述权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额。

　　(三)可行权日之后

　　1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)。(反向结转)

　　2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用(并不是不记账，而不再用“管理费用”等科目)，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。

   【合格标准】