中级会计职称《中级会计实务》：前期差错更正

　　环球网校为方便各位同学2013年中级会计职称考试学习阶段已经开始，小编特此整理搜集了关于中级会计实务考试知识点，希望广大考生通过考前的日积月累，以此来帮助大家巩固知识点，成功获得中级会计职称。

　　前期差错更正

　　一、前期差错的概念

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

　　1.编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

　　2.前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

　　前期差错通常包括以下方面：

　　1.计算错误。例如，企业本期应计提折旧50000000元，但由于计算出现差错，得出错误数据为45000000元。

　　2.应用会计政策错误。例如，按照《企业会计准则第17号--借款费用》的规定，为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的、满足一定条件时应予资本化，计入所购建固定资产的成本;在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。如果企业固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用，也计入该项固定资产成本，予以资本化，则属于采用法律、行政法规或者国家统一的会计准则制度等所不允许的会计政策。

　　3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。例如，企业销售一批商品，商品已经发出，开出增值税专用发票，商品销售收入确认条件均已满足，但企业在期末未将已实现的销售收入入账。

　　二、前期差错更正的会计处理

　　企业发现前期差错时，应当根据差错的性质及时更正。

　　1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的具体应用与追溯调整法相同。

　　对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。

　　2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。

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