中级会计职称《中级经济法》第六章练习题：增值税法律制度的主要内容

　　【例题?多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有( )。

　　A.将自产的货物用于投资

　　B.将自产的货物分配给股东

　　C.将自产的货物用于集体福利

　　D.将自建的厂房对外转让

　　【答案】ABC

　　【解析】ABC选项视同销售，应缴纳增值税;D选项应缴纳营业税

　　【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有( )。

　　A.将购进的货物用于扩建职工食堂

　　B.将本企业生产的货物分配给投资者

　　C.将委托加工的货物用于集体福利

　　D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

　　【答案】BCD

　　【解析】根据规定，视同销售行为包括：(1)将货物交付其他单位或 者个人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构 用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(5)将自 产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位 或者个体工商户;(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(8)将自产、委托加工或者购进的 货物无偿赠送其他单位或者个人。A选项属于外购货物进项税额不得从销项税额中抵扣的情形。

　　【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当征收增值税的混合销售行为有( )。

　　A.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

　　B.商店销售空调并负责安装

　　C.汽车制造厂销售汽车，又开设门市部修理汽车

　　D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

　　【答案】BD

　　【解析】A选项，邮局提供邮政服务、邮局销售集邮商品二者均征收营业税;B选项属于混合销售行为，根据商店的主营业务征收增值税;C选项销售汽车、修理汽车二者均征收增值税，不属于混合销售行为;D选项属于混合销售行为，根据修理厂的主营业务征收增值税。

　　【例题?判断题】销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税、营业税;未分别核算的，一并征收增值税。( )

　　【答案】×

　　【解析】根据规定，纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。

　　【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是(　)。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售天然气

　　D.销售房地产

　　【答案】D

　　【解析】根据规定，增值税的征税范围包括销售货物、提供加工、修理修配劳务;货物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产;销售不动产不是增值税征税范围。

　　【例题?单选题】2009年，下列增值税一般纳税人，不可按4%征收率计算纳税的有()。

　　A.自来水公司销售自来水

　　B.小规模纳税人的商业企业

　　C.寄售商店代销寄售物品

　　D.典当业销售死当物品

　　【答案】A

　　【解析】根据规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。包括自来水公司销售自来水。

　　【例题?多选题】根据现行法律规定，下列货物适用13%税率征收增值税的有( )。

　　A.食用蔬菜

　　B.工业盐

　　C.食用盐

　　D.鱼虾等水产品

　　【答案】ACD

　　【解析】根据规定，蔬菜、食用盐、水产品等适用13%税率征收增值税，工业盐按照17%税率征税。

　　【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有(　)。

　　A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额

　　B.纳税人以折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额

　　C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额

　　D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额

　　【答案】BC

　　【解析】根据规定，纳税人以价格折扣方式销售货物，折扣额在同一张发票上注明，以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额，如果未在同一张发票上注明，不得扣除折扣额，B选项错误;纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，C选项错误。

　　【例题?计算题】某小家电企业是增值税一般纳税人，2011年6月有关经营业务如下：

　　(1)销售家用小型吹风机一批，开出增值税专用发票中注明销售额为10000元，税额为1700元，另开出一张普通发票，收取包装费234元;

　　(2)销售三批同一规格、质量的烤箱，每批各2000件，不含增值税销售价分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低且无正当理由：

　　(3)将自产的一批新产品3A牌消毒碗柜300件作为福利发给本企业的职工。已知3A牌消毒碗柜尚未投放市场，没有同类产品销售价格;每台消毒碗柜成本600元。

　　计算该企业当月的增值税销项税额。

　　【答案及解析】

　　(1)销售吹风机增值税销项税额==1700+234÷(1+17%)×17%==0.1734万元

　　(2)销售烤箱增值税销项税额==[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%==19.38万元

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　　【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，可以作为增值税进项税额抵扣凭证的有( )。

　　A.从销售方取得的注明增值税税额的增值税专用发票

　　B.从海关取得的注明进口增值税税额 的海关进口增值税专用缴款书

　　C.购进农产品取得的注明买价的农产品收购发票

　　D.销售货物过程中支付运输费用而取得的注明运费金额的运输费用结算单据

　　【答案】ABCD

　　【解析】根据规定，准予从销项税额中抵扣进项税额的情形，主要包括以下几类：(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额;(4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。因此，增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

　　【例题?计算题】

　　东方家具公司为增值税一般纳税人。2011年2月，该公司发生以下经济业务：

　　(1)外购用于生产家具的木材一批，全部价款已付并验收入库。对方开具的增值税专用发票注明的货款(不含增值税)为40万元，运输单位开具的货运发票注明的运费金额为1万元。

　　(2)外购建筑涂料用于装饰公司办公楼，取得对方开具的增值税发票上注明的增值税税额为9万元，已办理验收入库手续。

　　(3)进口生产家具用的辅助材料一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。

　　(4)销售家具一批，取得销售额(含增值税)93.6万元。

　　已知：该公司月初增值税进项税余额为零，增值税税率为17%;支付的运输费用按7%的扣除率计算进项税额。要求：

　　(1)计算该公司进口辅助材料应纳增值税税额，并列出计算过程。

　　(2)计算该公司2月份增值税销项税额，并列出计算过程。

　　(3)计算该公司2月份增值额进项税额，并列出计算过程。

　　(4)计算该公司2月份应纳增值税税额，并列出计算过程。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)进口辅助材料应纳增值税税额==(8+1)×17%==1.53(万元)

　　(2)2月份销项税额== 93.6÷(1+17%)×17%==13.6(万元)

　　(3)2月份可以抵扣的进项税额==40×17%+1×7%+(8+1)×17%==8.4(万元)

　　【提示】

　　外购建筑涂料用于装饰公司办公楼的进项税额9万元不得抵扣。

　　(4)2月份应纳增值税税额==13.6-8.4==5.2(万元)

　　【例题?单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是( )。

　　A.委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天

　　B.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

　　C.采取委托承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

　　D.采取直接收款方式销售货物，为收到销售或者取得索取销售款凭据的当天

　　【答案】A

　　【解析】根据规定，增值税纳税义务的发生时间，如委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的天。

　　【例题?单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是( )。

　　A.来料加工复出口的货物

　　B.生产企业自营出口的自产货物

　　C.生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物

　　D.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物

　　【答案】A

　　【解析】根据规定，来料加工复出口的货物，即原料进口免税，加工后复出口不办理退税。

　　【例题?单选题】下列关于纳税人资格认定规定表述错误的是( )。

　　A.年销售额在50万以上，财务核算健全的工业企业可以作为一般纳税人

　　B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人可选择按小规模纳税人纳税

　　C.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换

　　D.小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定

　　【答案】C

　　【解析】根据规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。C选项错误。

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　　【例题?单选题】根据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是( )。

　　A.供电局销售电力产品

　　B.房地产开发公司销售房屋

　　C.饭店提供餐饮服务

　　D.房屋中介公司提供中介服务

　　【答案】A

　　【解析】BCD选项属于营业税的征收范围。

　　【例题?单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是( )。

　　A.某商店为服装厂代销儿童服装

　　B.某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

　　C.某企业将外购的水泥用于基建工程

　　D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

　　【答案】A

　　【解析】BCD选项都不包括外购。

　　【例题?多选题】根据规定，以下说法正确的有( )。

　　A.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策

　　B.对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费也应征收增值税

　　C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税

　　D.纳税人受托开发软件产品, 著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税

　　【答案】ACD

　　【解析】纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策;对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税;纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。

　　【例题?单选题】依据增值税法律制度的有关规定，下列说法中正确的是( )。

　　A.将购买的货物分配给股东，应征收增值税

　　B.集邮商品的生产、调拨和销售，不征收增值税

　　C.各燃油电厂从财政专户取得的发电补贴属于增值税的价外费用，应征收增值税

　　D.受托开发软件产品，著作权属于委托方的应征收增值税

　　【答案】A

　　【解析】根据规定，邮政部门销售集邮商品不征收增值税;各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税;纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。BCD选项错误。

　　【例题?多选题】根据增值税法律制度的规定。下列各项中，属于增值税征收范围的有( )。

　　A.邮政部门销售集邮商品

　　B.邮票厂印制邮票

　　C.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的

　　D.对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方

　　【答案】BCD

　　【解析】根据规定，邮政部门销售集邮商品，不征收增值税。

　　【例题?多选题】下列适用13%低税率的货物有( )。

　　A.工业盐

　　B.金属矿采选产品

　　C.电子游戏机

　　D.茶叶

　　【答案】CD

　　【解析】根据规定，2009年1月1日起，工业盐的增值税税率由13%恢复到17%。金属矿采选产品的增值税税率也恢复到17%。

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　　【例题?单选题】2008年，下列增值税一般纳税人，不可按4%征收率计算纳税的有( )。

　　A.自来水公司销售自来水

　　B.小规模纳税人的商业企业

　　C.寄售商店代销寄售物品

　　D.典当业销售死当物品

　　【答案】A

　　【解析】根据规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。包括自来水公司销售自来水。

　　【例题?单选题】某商场为增值税一般纳税人，为响应政府拉动内需的号召，2009年5月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为150元，取得现金净收入(含税)为24000元。已知每台冰箱市场零售价格为2550元。此项业务的销售额( )元。

　　A.24000

　　B.25500

　　C.27000

　　D.21795

　　【答案】D

　　【解析】此项业务属于以旧换新方式销售货物，除税法对金银首饰等有特殊规定外，其增值税销售额应按照该货物的同期销售价格确定，即应按销售新货物同期销售价格，也就是新冰箱市场零售价格2550元为基础换算增值税销售额。本题中，对收购旧冰箱业务活动，尽管收购旧冰箱与卖出新冰箱联系在一起，同时收购旧冰箱业务中也有资金抵减，但从税收角度来说，此项收购业务活动不能抵减增值税销售额，即不能按取得的现金净收入确定或换算销售额。另外，市场零售价格2550元是价款和增值税合并定价，应换算成不含增值税的价格。此项业务增值税销售额为：

　　[含税销售额÷(1+税率)]×10==[2550÷(1+17%)]×10==21795(元)

　　【例题?单选题】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税( )。

　　A.56

　　B.61.6

　　C.70

　　D.58.8

　　【答案】B

　　【解析】根据规定，对运费计算抵扣进项税时，按运费发票上注明的运输费金额和建设基金金额的7%计算抵扣进项税。如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税。可计算抵扣进项税==(800+80)×7%==61.6(元)。

　　【例题?判断题】甲汽车厂在2010年4月份从乙企业购进钢材，取得防伪税控发票，发票开具时间为4月1日，甲应当自开具之日起90日内到税务机关认证，超过期限则不予抵扣。

　　【答案】×

　　【解析】根据规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

　　【例题?多选题】企业在进行有关生产经营活动时，能够抵扣进项税额的是( )。

　　A.购进原材料所发生的运费和建设基金

　　B.从农民手中购进免税农产品而支付的买价

　　C.委托汽修厂修理送货用机动车玻璃而支付的修理费

　　D.为进行企业宣传，特地委托加工一批免费发放小礼品而支付的加工费

　　【答案】ABCD

　　【解析】购进原材料所发生的运费和建设基金可按7%的比率计算扣除进项税。购进农产品而支付的买价按13%的比率计算扣除进项税。委托汽修厂修理送货用机动车而支付的修理费，按增值税发票所列税额扣除进项税。为进行企业宣传，特地委托加工一批免费发放小礼品而支付的加工费，按取得的支付加工费的增值税发票所列税额扣除进项税，而且小礼品在发放当期还应视同销售计算增值税的销项税。

　　【例题?单选题】某生产白酒企业为增值税一般纳税人，当期白酒销售收入12.87万元(含税)，当期发出包装物收取押金5.85万元。该企业本期应申报的销项税额为( )万元。

　　A.1.87

　　B.3.06

　　C.2.21

　　D.2.72

　　【答案】D

　　【解析】除了黄酒、啤酒以外的酒产品的包装物押金，在收取时即应计入销售额计征增值税，无论逾期与否，因此当期包装物押金5.85万元应并入当期销售额计税，应纳增值税==(12.87+5.85)/(1+17%)×17%==2.72(万元)。

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　　【例题?计算题】北方汽车公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，2011年7月初增值税进项税额余额为零。 7月，该公司发生以下经济业务：

　　(1)2日，外购用于生产S牌小汽车的钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18.7万元。

　　(2)10日，外购一台机械设备，从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元。

　　(3)15日，外购用于生产S牌小汽车的配件一批，价款已付从供货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为51万元。

　　(4)9日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售S牌小汽车一批，已收到全部价款(合增值税)760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。 7月31日购车方尚未将该批小汽车提走。

　　(5)23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售S牌小汽车一批，价款(不含增值税)为300万元。北方公司已将该批小汽车发出并向银行办妥托收手续。 7月31日华山公司尚未收到该批车款。

　　北方公司财会部门依据上述资料计算出7月份应纳增值税税额==[760.5÷(1+17%)]×17%-(18.7+3.4+51)==37.40(万元)

　　分析北方公司财会部门计算的7月份增值税应纳税额错误之处，并计算应纳增值税税额。

　　【答案及解析】

　　北方公司7月份应纳增值税税额计算的错误之处：

　　采取托收承付方式销售小汽车，因已发出货物并办妥托收手续，应在7月份计算缴纳增值税。

　　北方公司7月份应纳增值税税额==当期销项税额一当期进项税额

　　==[760.5÷(1+17%)]×17%+300×17%-(18.7+51+3.4)==88.4(万元)

　　【例题?计算题】某商店系小规模纳税人。2011年6月该商店发生如下业务：

　　(1)销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。

　　(2)购进办公用品一批，支付货款13 500元、增值税税款2295元。

　　(3)当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票;销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、增值税税款1540元，增值税专用发票已由税务所代开。

　　计算该商店6月份增值税应纳税额。

　　【答案及解析】

　　小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人适用征收率为3%。

　　该商店6月份增值税应纳税额==销售额×征收率

　　==含税销售额÷(1+征收率)×征收率

　　==[2392÷(1+3%)+8528÷(1+3%)+38500]×3%≈1473.06(元)

　　【例题?多选题】以下免征增值税的项目是( )。

　　A.农产品销售

　　B.避孕药品和用具

　　C.直接用于科研、教学的进口仪器

　　D.直接进口的残疾人专用品

　　【答案】BC

　　【解析】根据规定，农业生产者销售自产农产品免征增值税。A选项不属于。由残疾人的组织直接进口的残疾人专用品的免征增值税。D选项表述的不准确。

　　【例题?单选题】纳税人一经放弃免税权，下列说法正确的是( )。

　　A.可具体选择某一项目放弃免税权

　　B.可根据不同销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权

　　C.可根据不同销售时间选择部分货物或劳务放弃免税权

　　D.其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税

　　【答案】D

　　【解析】纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一项目放弃免税权，也不得根据不同销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

　　【例题?多选题】按照现行增值税制度规定，下列表述中正确的有( 　)。

　　A.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉，实行增值税免税政策

　　B.以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉，免征增值税

　　C.废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税

　　D.利用风力生产的电力，实行增值税即征即退50%的政策

　　【答案】AD

　　【解析】以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉实现的增值税实行即征即退50%的政策;废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资不属于免征增值税的范围。

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　　【例题?单选题】以下关于增值税纳税地点的表述错误的是( )

　　A.固定业户在其机构所在地

　　B.非固定业户在其居住所在地

　　C.进口货物向报关地海关申报纳税。

　　D.总机构分支机构不在同一县(市)的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

　　【答案】B

　　【解析】非固定业户在其销售所在地。

　　【例题?多选题】下列不得开具增值税专用发票的项目有( )。

　　A.商业零售化妆品

　　B.商业零售劳保手套

　　C.财务软件开发企业在市场上销售自己研发的财务软件

　　D.服装加工企业来料加工出口服装

　　【答案】AD

　　【解析】对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品不得开具专用发票。服装加工企业来料加工出口服装，属于免税项目，不得开具增值税专用发票。

　　【例题?单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是( )。

　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物。

　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

　　D.外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD 适用于免税不退税情况。

　　【例题?多选题】根据出口退(免)税制度的相关规定，下列关于出口退(免)税的表述中，正确的有(　)。

　　A.出口退(免)税是为了鼓励出口，使本国产品进入国际市场

　　B.出口退(免)税的税种主要为增值税和消费税

　　C.除另有规定外，生产企业自营出口的自产货物给予免税并退税

　　D.农业生产者出口的自产农产品给予免税但不退税

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述表述均正确。

　　【例题?判断题】生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及没有进出口经营权的生产企业委托出口的自产货物，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。(　)

　　【答案】×

　　【解析】根据规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，实行“免抵退”管理办法。

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