2013年中级会计职称《中级会计实务》第三章知识点：固定资产

　　★ 考点一 固定资产的确认

　　1.定义：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

　　2.确认

　　(1)企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。

　　(2)固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。

　　★ 考点二 固定资产的初始计量

　　一、外购固定资产

　　1.入账价值：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费(员工培训费不计入)等，作为固定资产的取得成本。

　　【注意】增值税的处理：购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣)，不再计入固定资产成本。

　　2.会计分录：

　　(1)生产经营用固定资产

　　借：在建工程、固定资产、工程物资

　　应交税费??应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(2)非生产经营用固定资产

　　借：在建工程、固定资产、工程物资

　　贷：银行存款

　　3.外购多项没有单独标价的固定资产：按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　xx固定资产成本=(xx固定资产公允价值/多项固定资产公允价值合计)×总成本

　　4.延期(分期)付款购买固定资产(p190页)

　　(1)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

　　借：固定资产

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款

　　(2)支付

　　借：长期应付款

　　贷：银行存款

　　(3)实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额在信用期间内采用实际利率法摊销

　　借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

　　二、自行建造固定资产

　　(一)自营方式

　　(二)出包方式

　　【注意1】“在建工程”科目主要是企业与建造商办理工程价款的结算科目

　　【注意2】待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

　　(三)高危行业的安全生产费

　　三、经营租入固定资产

　　1. 预付租金

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　2. 确认租金费用(在租赁期内按直线法计入)

　　借：管理费用等

　　贷：预付账款、银行存款

　　四、存在弃置费用的固定资产

　　1.概念：弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。――针对特殊行业的特定固定资产

　　【注意】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用

　　2.分录：

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　　★ 考点三 固定资产的后续计量

　　一、固定资产折旧

　　(一)影响折旧的因素：固定资产原价;预计净残值;固定资产减值准备;使用寿命

　　(二)折旧范围

　　1.不提折旧的情形：

　　(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地

　　(3)当月增加当月不提

　　(4)融资租赁方式租出的固定资产

　　(5)经营租赁方式租入的固定资产

　　(6)提前报废的固定资产

　　(7)处于更新改造过程停止使用的固定资产

　　【注意】更新改造完工后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

　　2.需要提折旧的情形：

　　(1)当月减少当月照提

　　(2)已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产

　　【注意】待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　(3)融资租赁方式租入的固定资产

　　【注意】能确定届满时会取得所有权：使用寿命;无法确定届满时会取得所有权：租赁期和使用寿命较短者

　　(4)经营租赁方式租出的固定资产

　　(5)因进行大修理而停用的固定资产

　　(6)未使用固定资产(例如季节性停用)

　　(三)固定资产折旧方法

　　1.年限平均法：年折旧额=(原价-预计净残值)÷预计使用年限

　　2.工作量法：单位工作量折旧额=(固定资产原价一预计净残值)÷总工作量

　　每期折旧额=单位工作量折旧额×固定资产该期实际工作量

　　3.双倍余额递减法

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100%

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率

　　最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。

　　【注意】固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

　　固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

　　4.年数总和法：年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率

　　年折旧率=尚可使用寿命÷预计使用年限的年数总和×100%

　　【注意】跨年度的折旧计算

　　当折旧年度与会计年度不一致时，注意折旧中所说的年度不是会计年度

　　【例题?计算题】A公司2010年7月30日购入一台不需安装的设备，入账价值为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。A公司没有计提减值准备，假设按双倍余额递减法计算折旧，则该设备2011年折旧额是多少?

　　【答案】第1年应提的折旧额=120×40%=48(万元)

　　第2年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)

　　2011年折旧额=1～7月折旧额48×7/12+8～12月折旧额28.8×5/12=40(万元)

　　【注意】结合固定资产减值准备出题

　　例如：100万固定资产，10年，无残值，直线法。第二年末可收回金额72万，第三年折旧为多少万?第三年末可收回金额80万，第四年折旧为多少万?

　　第三年折旧为9万，第四年折旧为9万

　　(四)固定资产折旧分录

　　借：制造费用(基本生产车间)

　　管理费用(管理部门、未使用)

　　销售费用(销售部门)

　　在建工程(自行建造固定资产过程中的折旧)

　　其他业务成本(经营租出固定资产计提的折旧)

　　贷：累计折旧

　　(五)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更

　　二、固定资产的后续支出

　　1.概念：后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　(1)满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除――资本化(典型例子：更新改造、改扩建、改良支出)

　　【注意】企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。

　　(2)不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。――费用化(典型例子：修理等维护性支出)

　　2.会计处理

　　(1)资本化的后续支出

　　1. 转销固定资产的账面原值、累计折旧以及减值准备

　　借：在建工程(账面价值)

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产(原价)

　　2.发生后续支出

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、工程物资、生产成本等

　　3.替换部件

　　借：其他应收款

　　营业外支出

　　贷：在建工程

　　4.达到预定可使用状态

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(2)费用化后续支出

　　借：管理费用 (生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用)

　　销售费用 (专设销售机构固定资产相关的修理费用)

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　(3)经营租入固定资产发生的改良支出

　　通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

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　　★ 考点四 固定资产的处置

　　一、固定资产终止确认的条件

　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

　　1.该固定资产处于处置状态。

　　2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

　　【例题?判断题】(2010年)固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。(　)

　　【答案】√

　　二、固定资产处置的会计处理

　　固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算(除固定资产盘亏之外)。

　　【注意】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。

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