2013年中级会计职称《中级会计实务》第一章练习题：固定资产

　　【例题?判断题】(2006年)固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。(　)

　　【答案】√

　　【例题?判断题】(2011年)企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　)

　　【答案】×

　　【例题?单选题】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为(　)万元。

　　A.3 000　　　　　　B.3 020

　　C.3 510　　　　　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】初始入账价值=3 000+15+5=3 020(万元)

　　【例题?计算题】(例3-1)20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。

　　要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。

　　【答案】甲公司的账务处理如下：

　　(1)确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：

　　5 000 000+17 000+3 000=5 020 000(元)

　　(2)确定A、B和C的价值分配比例

　　A设备应分配的固定资产价值比例为：

　　1 560 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=30%

　　B设备应分配的固定资产价值比例为：

　　2 340 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=45%

　　C设备应分配的固定资产比例为：

　　1 300 000/(1 560 000+2 340 000+1 300 000)×100%=25%

　　(3)确定A、B和C设备各自的成本

　　A设备的成本=5 020 000×30%=1 506 000(元)

　　B设备的成本=5 020 000×45%=2 259 000(元)

　　C设备的成本=5 020 000×25%=1 255 000(元)

　　(4)会计分录

　　借：固定资产――A　　　　　　　　　　 1 506 000

　　――B　　　　　　　　　　 2 259 000

　　――C　　　　　　　　　　 1 255 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　850 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 870 000

　　【例题?单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为(　)。

　　A.1 166 万元 B.1 376万元

　　C.1 377万元 D.1 200万元

　　【答案】D

　　【解析】入账价值=1 000+50+100+10+20+20=1200(万元)。

　　【例题?单选题】(2009年)下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益

　　B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失

　　C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出

　　D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账

　　【答案】D

　　【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。

　　【例题?单选题】2011年1月1日，甲公司从乙租赁公司经营租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2011年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，第1年末支付租金10万元，第2年末支付租金9万元，第3年末支付租金8万元;租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年末确认租金费用。2011年确认租金费用(　)万元。

　　A.9　　　B.10

　　C.8　　　D.27

　　【答案】A

　　【解析】确认本年租金费用27/3=9(万元)

　　【例题?计算题】2010年12月31日，甲公司购置一条化工生产线，价款1 000万元(不考虑相关税费)，预计使用15年。按规定预计将发生弃置费用200万元，折现率为10%。

　　【答案】

　　(1)2010年12月31日固定资产入账

　　2 000 000×(P/F，15，10%)0.2394=478 800(元)。

　　借：固定资产　　　　　　10 478 800

　　贷：银行存款　　　　　　10 000 000

　　预计负债　　　　　　　 478 800

　　(2)2011年12月31日计提预计负债利息

　　实际利息=预计负债期初账面价值478 800×10% =47 880(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　47 880

　　贷：预计负债　　　　　　　　47 880

　　(3)2012年12月31日计提预计负债利息

　　实际利息=预计负债期初账面价值(478 800+47 880)×10%=478 800×(1+10%)×10%=52668(元)

　　借：财务费用　　　　　　　　52668

　　贷：预计负债　　　　　　　　52668

　　以后年度的处理类似，至第15年年末，预计负债的账面价值等于200万元。

　　(4)2025年末支付弃置费用

　　借：预计负债　　　　　　2 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　 2 000 000

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　　【例题?判断题】(2007年)企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。(　)

　　【答案】×

　　【例题?单选题】(2011年)2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为(　)万元。

　　A.200 000　　B.210 000　　C.218 200　　D.220 000

　　【答案】C

　　【解析】核设施的入账价值=210 000+8 200=218 200

　　【例题?单选题】某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为(　)万元。

　　A. 24　　　B. 14.4

　　C. 20　　　D. 8

　　【答案】B

　　【解析】第一年的折旧=100×2/5=40(万元);

　　第二年的折旧=(100-40)×2/5=24(万元)

　　第三年的折旧=(100-40-24)×2/5=14。4(万元)

　　第四、五年的折旧=[(100-40-24-14.4)-5.6]/2=8(万元)。

　　【例题?单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.72 B.120

　　C.140.4 D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】2010年折旧360×5/(1+2+3+4+5) =120(万元)

　　【例题?判断题】(2005年)固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。(　)

　　【答案】×

　　【例题?计算题】(例3-6)20×9年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20×5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元(其中的电动机在20×5年6月30日的市场价格为85 000)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付;改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。

　　假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，请写出甲公司的账务处理。

　　【答案】

　　(1)固定资产转入在建工程

　　20×9年6月30日，原电动机的价值=85 000―(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：在建工程 　 　　 　　 240 000

　　累计折旧 　　(400 000÷10×4)160 000

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　400 000

　　借：营业外支出 　　　　51 000

　　贷：在建工程 　　 　　　　 　　　 　51 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物资 　　　　　　　　　82 000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　　13 940

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　95 940

　　借：在建工程 　　　　　　　　　97 000

　　贷：工程物资 　　　　　　　　　82 000

　　生产成本 　　　　　　　15 000

　　(3)在建工程转回固定成本

　　借：固定资产 　　　　　　　　　286 000

　　贷：在建工程 　　　　　　　　　286 000

　　【例题?单选题】2011年3月31日，甲公司采用自营方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付购买工程物资款90万元，增值税15.3万元，应付职工薪酬6万元。2011年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2011年度应计提的折旧为(　)。

　　A.128万元　　B.180万元

　　C.308万元　　D.384万元

　　【答案】C

　　【解析】2011年8月31日改良后固定资产的账面价值为：3 600-3 600/5×3+(90+6)=1 536(万元);2011年改良后应该计提折旧：1 536/4×4/12=128(万元)。2011年折旧：128+3600/5×3/12=308万元

　　【例题?计算题】甲公司出售一台生产设备，取得价款35.1万元(含税)，已收存银行;开出的增值税专用发票注明的价款为30万元，增值税税额为5.1万元。该设备原价80万元，已提折旧60万元;出售中发生相关费用2万元，已用银行存款支付。

　　【答案】

　　(1)将固定资产转入清理

　　借：固定资产清理 　　　　200 000

　　累计折旧 　　　　　　600 000

　　贷：固定资产　　　　　　　800 000

　　(2)支付清理费用

　　借：固定资产清理 　　　　20 000

　　贷：银行存款 　　　　　　20 000

　　(3)取得清理收入

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　351 000

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　 300 000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　 5 1000

　　(4)结转清理的净损益

　　借：固定资产清理　　　　　 　80 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　 80 000 (300 000-200 000-20 000)

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