2013年中级会计职称《中级会计实务》第五章练习题：长期股权投资

　　【例题?单选题】(2008年)2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.1 920 B.2 100

　　C.3 200 D.3 500

　　【答案】A

　　【解析】本题属于同一控制下的企业合并，应以取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，因此甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920。

　　【例题?单选题】(2009年)2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是()。

　　A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800(万元)。应确认的资本公积=4 800-(1 000+3 200)=600(万元)。

　　借：长期股权投资 4 800

　　贷：银行存款 1 000

　　无形资产 3 200

　　资本公积 600

　　【例题?单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;支付承销商佣金50万元;为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用10万元，均以银行存款支付。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )万元。

　　A.5 150 C.7 550

　　B.5 200 D.7 600

　　【答案】A

　　【解析】发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。

　　借：长期股权投资――A公司 7 200(9 000×80%)

　　管理费用 10

　　贷：股本 2 000

　　银行存款 60(50+10)

　　资本公积――股本溢价 5 150(7 200-2 000-50)

　　【例题?单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2010年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。A公司为进行该项企业合并发生相关费用30万元。2010年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。

　　A.1530 B.1280

　　C.1250 D.1200

　　【答案】C

　　【解析】A公司该项股权投资的初始投资成本为固定资产公允价值1250万元。发生相关费用30万元计入当期损益。

　　【例题?计算题】(例5-4)甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】借：长期股权投资――乙公司――成本 81 000 000

　　贷：银行存款 81 000 000

　　【例题?计算题】(例5-5)20×9年3月，A公司通过增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价取得对B公司20%的股权。按照增发前一定时期的平均股价计算，该30 000 000股普通股的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司该部分股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。本例中A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　【答案】

　　借：长期股权投资――B公司――成本 52 000 000

　　贷：股本 30 000 000

　　资本公积――股本溢价 22 000 000

　　借：资本公积――股本溢价 2 000 000

　　贷：银行存款 2 000 000

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　　【例题?计算题】(例5-6)A公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资，在C股份公司增资扩股的过程中投入C公司，取得C公司10 000 000股普通股(每股面值为1元)。该项对B公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息，但根据C公司股票在增资扩股后的价格判断，该项作为出资的长期股权投资的公允价值约为40 000 000元。C公司取得B公司股权后，无法对B公司实施控制、共同控制或是施加重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。要求：根据上述资料编制C公司相关的账务处理。

　　【答案】借：长期股权投资――B公司 40 000 000

　　贷：股本 10 000 000

　　资本公积――股本溢价 30 000 000

　　【例题?单选题】甲公司2011年1月1日从乙公司购入其持有的B公司5%的普通股份(B公司为非上市公司)，甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司2011年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为()万元。

　　A.520 B.525

　　C.500 D.550

　　【答案】B

　　【解析】除企业合并外，企业以其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。因此，甲公司应确认的长期股权投资的初始投资成本=520+5=525(万元)。

　　【例题?计算题】(例5-9)A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，实际支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元)：

　　实收资本 30 000 000

　　资本公积 24 000 000

　　盈余公积 6 000 000

　　未分配利润 15 000 000

　　所有者权益总额 75 000 000

　　假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　【答案】取得投资时，A公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资――B公司――成本 30 000 000

　　贷：银行存款 30 000 000

　　长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 000×30%)，不对其初始投资成本进行调整。

　　假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元，A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元，则初始投资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。

　　借：长期股权投资――B公司――成本 36 000 000

　　贷：银行存款 30 000 000

　　营业外收入 6 000 000

　　【例题?计算题】(例5-11)甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。

　　账面原价 已提折旧 公允价值 原预计使用年限 剩余使用年限

　　存货 5 000 000 7 000 000

　　固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16

　　无形资产 6 000 000 1 200 000 8 000 000 10 8

　　小计 21 000 000 3 200 000 27 000 000

　　假定乙公司20×9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

　　甲公司在确定其应享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响)。要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】调整后的净利润=6 000 000-( 7 000 000-5 000 000) ×80%-(12 000 000÷16-10 000 000÷20)-(8 000 000÷8-6 000 000÷10)=3 750 000(元)

　　甲公司应享有份额=3 750 000×30%=1 125 000(元)

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整 1 125 000

　　贷：投资收益 1 125 000

　　考虑所得税影响：调整后净利润=6 000 000-(1 600 000+250 000+400 000)×(1-25%) =4 312 500(元)

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整 1 293 750(4 312 500×30%)

　　贷：投资收益 1 293 750

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　　【例题?计算题】(例5-12)甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。假定不考虑所得税因素。

　　要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资――乙公司――损益调整 8 400 000[(48 000 000-6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益 8 400 000

　　进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表(如甲公司有丙、丁等子公司，但乙公司不纳入合并范围)，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整 1 200 000[(15 000 000-9 000 000)×20%]

　　贷：存货 1 200 000

　　【解析】为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。

　　假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整7 200 000[(30 000 000+6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益 7 200 000

　　【例题?计算题】(例5-13)甲公司持有乙公司20%的表决权，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15 000 000元的价格出售给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。

　　要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下会计处理：

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整 4 800 000[(30 000 000-6 000 000)×20%]

　　贷：投资收益 4 800 000

　　甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：

　　借：营业收入 3 000 000(15 000 000×20%)

　　贷：营业成本 1 800 000(9 000 000×20%)

　　投资收益 1 200 000

　　【解析】为了使“投资收益”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。

　　【例题?计算题】(例5-14)甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为2 000万元。包括投资成本以及因乙公司以前期间实现净利润而确认的投资收益。乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度发生亏损3 000万元。假定甲公司在取得投资时点上，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲公司当年度应确认的投资损失为1 200万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为800万元。

　　【答案】

　　借：投资收益 1 200

　　贷：长期股权投资――乙公司――损益调整 1 200

　　如果乙公司20×9年的亏损额为6 000万元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为2 400万元，但长期股权投资的账面价值仅为2 000万元，如果没有其他构成长期权益的项目，则甲公司应确认的投资损失仅为2 000万元。超额损失在账外进行备查登记;如果在确认了2 000万元的投资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万元(该长期应收款从实质上构成对被投资单位的长期权益)，则在长期应收款的账面价值大于400万元的情况下，应进一步确认投资损失400万元。

　　要求：根据上述资料编制甲公司相关的账务处理。

　　【答案】甲公司应进行的账务处理为：

　　借：投资收益 24 000 000

　　贷：长期股权投资――乙公司――损益调整 20 000 000

　　长期应收款――乙公司――超额亏损 4 000 000

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　　【例题?单选题】(2007年)2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为( )万元。

　　A.50 B.100

　　C.150 D.250

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：长期股权投资――成本 2100

　　贷：银行存款 2000

　　营业外收入 100

　　借：长期股权投资――损益调整 150

　　贷：投资收益 150

　　【例题?多选题】(2008年)2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1 000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有( )。

　　A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元

　　C.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元

　　【答案】BC

　　【解析】2007年1月2日

　　借：长期股权投资――乙公司――成本 4 000

　　贷：银行存款 4 000

　　借：长期股权投资――乙公司――成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　2007年12月31日

　　借：长期股权投资――乙公司――损益调整 300(1 000×30%)

　　贷：投资收益 300

　　【例题?计算题】(例5-15)A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为600万元，除该事项外，B公司当期实现的净损益为3 200万元。假定A公司与B公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同。不考虑相关的所得税影响。

　　要求：根据上述资料编制A公司相关的账务处理。

　　【答案】A公司在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时：

　　借：长期股权投资――B公司――损益调整 9 600 000

　　――B公司――其他权益变动 1 800 000

　　贷：投资收益 9 600 000

　　资本公积――其他资本公积 1 800 000

　　【例题?多选题】(2009年)长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有( )。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位资本公积增加

　　C.被投资单位宣告分派现金股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积――其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。

　　【例题?单选题】(2011年)下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是( )。

　　A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

　　D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

　　【答案】B

　　【解析】借：应收股利

　　贷：长期股权投资

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