2013年中级会计职称《中级会计实务》第七章练习题：非货币性资产交换

　　【例题?单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是 ( ) 。

　　A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元

　　B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权 ,并收到补价80万元

　　C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元

　　D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元

　　【答案】A

　　【解析】(1)收到补价的企业：收到的补价/换出资产的公允价值< 25%;

　　(2)支付补价的企业：支付的补价/(支付的补价+换出资产公允价值)<25%。

　　选项A：比例=30/(260+30)=10.34% < 25%，属于非货币性资产交换;

　　选项B：比例=80/(200+80)=28.57% > 25%， 不属于非货币性资产交换;

　　选项C：比例=140/(140+320)=30.43% > 25%，不属于非货币性资产交换;

　　选项D：比例=30/(390+30)=7.14%，虽然低于25%，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。

　　【例题?多选题】(2007年)下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有()。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

　　【答案】ABCD

　　【例题?判断题】(2009年)在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。()

　　【答案】√

　　【例题?单选题】(2007年)企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是()。

　　A.按库存商品的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　【答案】B

　　【例题?判断题】(2010年)具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。()

　　【答案】×

　　【解析】具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【例题?单选题】(2010年)甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为( )万元。

　　A.50 B.70 C.90 D.107

　　【答案】D

　　【解析】换入资产的入账价值+收到的补价10=换出资产的公允价值100+换出资产的增值税销项税额17

　　【例题?计算题】(例7-4)甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元;乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

　　【答案】甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理 1 150 000

　　累计折旧 2 350 000

　　贷：固定资产――仓库 3 500 000

　　借：长期股权投资――××公司 1 050 000

　　银行存款 100 000

　　贷：固定资产清理 1 150 000

　　借：固定资产清理 57 500

　　贷：应交税费――应交营业税 57 500

　　借：营业外支出 57 500

　　贷：固定资产清理 57 500

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产――仓库 1 150 000

　　贷：长期股权投资――××公司 1 050 000

　　银行存款 100 000

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　　【例题?计算题】(例7-6)甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。

　　甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元;专利技术账面原价为750 000地，已摊销金额为375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元， 对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。

　　甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。

　　【答案】甲公司的账务处理如下：

　　(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额

　　换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　换出资产账面价值总额=(2 000 000- 1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)确定换入资产总成本

　　换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)

　　(3)确定各项换入资产成本

　　在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)

　　长期股权投资成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理 750 000

　　累计折旧 1 250 000

　　贷：固定资产――厂房 2 000 000

　　借：在建工程――××工程 875 000

　　长期股权投资 250 000

　　累计摊销 375 000

　　贷：固定资产清理 750 000

　　无形资产――专利技术 750 000

　　借：营业外支出 56 250

　　贷：应交税费――应交营业税 56 250

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)换入资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000)+(750 000- 375 000)=1 125 000(元)

　　(2)确定换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)

　　(3)确定各项换入资产成本

　　厂房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)

　　专利技术成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)

　　(4)会计分录

　　借：固定资产清理 875 000

　　贷：在建工程――××工程 875 000

　　借：固定资产――厂房 750 000

　　无形资产――专利技术 375 000

　　贷：固定资产清理 875 000

　　长期股权投资 250 000

　　借：固定资产清理 43 750

　　贷：应交税费――应交营业税 43 750

　　借：营业外支出 43 750

　　贷：固定资产清理 43 750

　　【例题?单选题】(2008年)甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为()万元。

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)

　　【例题?单选题】(2011年)2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。

　　A.280 B.300 C.350 D.375

　　【答案】D

　　【解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500(万元)，甲公司换入在建房屋的入账价值为500×300/(300+100)=375(万元)

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