中级会计职称《中级会计实务》：资产组的认定及减值处理

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　　资产组的认定及其减值的处理

　　(一)资产组的认定

　　1.资产组的概念

　　资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。

　　2.认定资产组应当考虑的因素

　　(1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

　　假如有一条生产甲产品的流水线，由A、B、C、D四个设备构成，四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组(含A、B、C、D四个设备)能够产生独立的现金流。那么这种情况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。

　　(2)资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　比如企业各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。

　　如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。

　　3.资产组认定后不得随意变更

　　资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在2011年归属于A资产组，在无特殊情况下，该设备在2012年仍然应当归属于A资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。

　　(二)资产组可收回金额和账面价值的确定

　　1.资产组的可收回金额

　　应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　2.资产组账面价值

　　资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

　　资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　(三)资产组减值测试

　　资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

　　1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值(见考点七)

　　2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。

　　抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

　　(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);

　　(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);

　　(3)零。

　　因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

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