2013年中级会计职称《中级会计实务》第十一章练习题：长期负债及借款费用

　　【例题?计算题】(例11-1)某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

　　要求：根据上述材料编写该企业相关账务处理。

　　【答案】该企业有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款 1 500 000

　　贷：长期借款――××银行――本金 1 500 000

　　(2)20×9年初，支付工程款时：

　　借：在建工程――××厂房 900 000

　　贷：银行存款 900 000

　　(3)20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：

　　借款利息=1 500 000×9%=135 000(元)

　　借：在建工程――××厂房 135 000

　　贷：应付利息――××银行 135 000

　　(4)20×9年12月31日，支付借款利息时：

　　借：应付利息――××银行 135 000

　　贷：银行存款 135 000

　　(5)2×10年初，支付工程款时：

　　借：在建工程――××厂房 600 000

　　贷：银行存款 600 000

　　(6)2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：

　　该期应计入工程成本的利息=(1 500 000×9%÷12)×8=90 000(元)

　　借：在建工程――××厂房 90 000

　　贷：应付利息――××银行 90 000

　　借：固定资产――××厂房 1 725 000

　　贷：在建工程――××厂房 1 725 000

　　(7)2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：

　　应计入财务费用的利息=(1 500 000×9%÷12)×4=45 000(元)

　　借：财务费用――××借款 45 000

　　贷：应付利息――××银行 45 000

　　(8)2×10年12月31日，支付利息时：

　　借：应付利息――××银行 135 000

　　贷：银行存款 135 000

　　(9)2×11年1月1日，到期还本时：

　　借：长期借款――××银行――本金 1 500 000

　　贷：银行存款 1 500 000

　　负债成份的公允价值=未来现金流量现值(按普通债券市场利率折现)=普通债券发行价款

　　权益成份的公允价值=发行价格-负债成份的公允价值

　　借：银行存款

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定，也可能记贷方)

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)

　　资本公积――其他资本公积(按权益成分的公允价值)

　　例如：发行价1200，债券现值1000――负债成分，权益成分200，债券面值1100

　　借：银行存款1200

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)100

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)1100

　　资本公积――其他资本公积200

　　若有交易费用120，负债分到100，权益分到20

　　借：银行存款1200-120

　　应付债券――可转换公司债券(利息调整)100+100

　　贷：应付债券――可转换公司债券(面值)1100

　　资本公积――其他资本公积200-20

　　【例题?计算题】(例11-3)甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

　　【答案】甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

　　(1)2×10年1月1日，发行可转换公司债券时：

　　首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：

　　100 000 000×(P/S，9%，5)+100 000 000×6%×(P/A，9%，5)=100 000 000×0.6499+6 000 000×3.8897=88 328 200(元)

　　可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)

　　补充：如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值=110 000 000-88 328 200;如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额=发行费用×(88 328 200/100 000 000)，权益成份应分摊的金额=发行费用×(11 671 800/100 000 000)。

　　借：银行存款 100 000 000

　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 11 671 800(倒挤)

　　贷：应付债券――可转换公司债券――面值 100 000 000

　　资本公积――其他资本公积――可转换公司债券 11 671 800

　　(2)2×10年12月31日，确认利息费用时：

　　应计入财务费用的利息=88 328 200×9%=7 949 538(元)

　　当期应付未付的利息费用=100 000 000×6%=6 000 000(元)

　　借：财务费用 7 949 538

　　贷：应付利息 6 000 000

　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 1 949 538

　　(3)2×11年1月1日，债券持有人行使转换权时：

　　转换的股份数=1 000 000×10=10 000 000(股)

　　或 转换的股份数=100 000 000/10=10 000 000(股)

　　借：应付债券――可转换公司债券――面值 100 000 000

　　资本公积――其他资本公积――可转换公司债券 11 671 800

　　贷：股本 10 000 000

　　应付债券――可转换公司债券――利息调整 9 722 262(11 671 800-1 949 538)

　　资本公积――股本溢价 91 949 538

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　　【例题?多选题】(2010年)下列各项中，属于融资租赁标准的有()。

　　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分

　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人

　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用

　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

　　【答案】ABCD

　　【例题?单选题】(2007年)甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为()万元。

　　A.93 B.95

　　C.100 D.102

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产的入账价值=二者当中较低者+初始直接费用=93+2=95(万元)。

　　②计提租赁资产折旧

　　【例题?计算题】(例11-8)某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实际建造工作也已开始，但为固定资产建造所需物资等都是赊购或者客户垫付的(且所形成的负债均为不带息负债)，发生的相关薪酬等费用也尚形成现金流出。

　　在这种情况下，固定资产建筑本身并没有占用借款资金，没有发生资产支出，该事项只满足借款费用开始资本化的第二个和第三个条件，但是没有满足第一个条件，所以，所发生的借款费用不应予以资本化。

　　【例题?计算题】(例11-9)某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。

　　在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开始资本化的第二个条件，因此，不允许开始借款费用的资本化。

　　【例题?计算题】(例11-10)某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。

　　在这种情况下，企业尽管符合了借款费用开始资本化的第一个和第二个条件，但不符合借款费用开始资本化的第三个条件，因此，所发生的借款费用不允许资本化。

　　【例题?计算题】(例11-13)ABC公司借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。

　　【答案】在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。

　　【例题?多选题】(2006年)下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有()。

　　A.与固定资产购建有关的支出不再发生

　　B.固定资产的实体建造工作已经全部完成

　　C.固定资产与设计要求或者合同要求相符

　　D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品

　　【答案】ABCD

　　【解析】A选项符合上述资产达到预定可使用或者可销售状态的第3个条件;B选项符合第1个条件;C选项符合第2个条件;D选项符合第4个条件，所以全部是正确答案。

　　【例题?多选题】(2007年)下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。

　　A.所购建固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

　　B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

　　C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化

　　D.所购建固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

　　【答案】AD

　　【解析】B选项必须是非正常中断连续超过3个月的，才应该暂停借款费用资本化;C选项必须连续超过3个月，所以这两个选项都不正确。

　　【例题?单选题】(2008年)2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2007年12月1日，办理工程竣工结算;2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。

　　A.2007年11月12日 B.2007年11月28日

　　C.2007年12月1日 D.2007年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　【例题?单选题】(2010年)2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为( )。

　　A.6月30日 B.7月31日 C.8月5日 D.8月31日

　　【答案】A

　　【解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。

　　【例题?单选题】(2011年)2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为()。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【答案】C

　　【解析】本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2011年2月28日。

　　【例题?多选题】(2011年)在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有( )。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【答案】ABCD

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