2013年中级会计职称《中级会计实务》第十三章练习题：或有事项

　　【例题?多选题】(2009年)下列关于或有事项的表述中，正确的有()。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

　　【答案】ACD

　　【解析】或有负债不是负债，不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。选项B错误。

　　【例题?判断题】(2011年)或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。()

　　【答案】√

　　【解析】或有负债不是负债，无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。

　　【例题?多选题】(2010年)桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有( )。

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

　　【答案】AB

　　【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

　　【例题?计算题】(例13-3)20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%;如果败诉，需要赔偿1 000 000元。

　　【答案】在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。

　　【例题?计算题】(例13-4)丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。

　　【答案】根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：

　　180 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%)=450 000(元)

　　【例题?单选题】(2008年)2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为()万元。

　　A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000

　　【答案】D

　　【例题?计算题】(例13-5)20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债;同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。

　　【答案】乙公司年末的账务处理如下：

　　借：营业外支出 500 000

　　贷：预计负债 500 000

　　借：其他应收款 200 000

　　贷：营业外支出 200 000

　　【解析】本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的其他应收款，而不能只确认一项金额为300 000元(500 000-200 000)的预计负债。同时，乙公司所确认的其他应收款200 000元不能超过所确认的预计负债的账面价值500 000元。

　　【例题?单选题】(2009年)2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为()万元。

　　A.90 B.95 C.100 D.105

　　【答案】D

　　【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105(100+5)万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。

　　【例题?判断题】(2009年)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。()

　　【答案】√

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　　【例题?计算题】(例13-6)A公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：

　　(1)20×9年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，A公司具有还款能力，但因与B银行存在其他经济纠纷，而未按时归还B银行的贷款，20×9年12月1日，B银行向人民法院提起诉讼，截至20×9年12月31日人民法院尚未对案件进行审理。A公司法律顾问认为败诉的可能性60%，预计将要支付的罚息、诉讼费用在1 000 000～1 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。

　　(2)20×7年10月6日，A公司委托银行向K公司贷款60 000 000元，由于经营困难，20×9年10月6日贷款到期时K公司无力偿还贷款，A公司依法起诉K公司，20×9年12月6日，人民法院一审判决A公司胜诉，责成K公司向A公司偿付贷款本息70 000 000元，并支付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 000 000元，但由于种种原因，K公司未履行判决，直到20×9年12月31日，A公司尚未采取进一步的行动。

　　【答案】1.A公司败诉的可能性60%，即很可能败诉，则A公司应在20×9年12月31日确认一项预计负债：(1 000 000+1 200 000)/2=1 100 000(元)

　　借：管理费用??诉讼费 50 000

　　营业外支出??罚息支出(1 100 000-50 000)1 050 000

　　贷：预计负债??未决诉讼??B银行 1 100 000

　　2.虽然一审判决A公司胜诉，将很可能从K公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于K公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此A公司20×9年12月31日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

　　【例题?计算题】(例13-7)20×8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保;20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。

　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

　　【答案】本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计;就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

　　【例题?计算题】(例13-8)A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者作出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司20×9年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台，600台，800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%-1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元，400 000元，360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“预计负债――产品质量保证――机床”科目年末余额为240 000元。

　　【答案】本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

　　(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债――产品质量保证――机床 40 000

　　贷：银行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：销售费用――产品质量保证――机床 250 000

　　贷：预计负债――产品质量保证――机床 250 000

　　第1季度末，“预计负债――产品质量保证――机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)

　　(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债――产品质量保证――机床 400 000

　　贷：银行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(0.01+0.015)÷2=375 000(元)

　　借：销售费用――产品质量保证――机床 375 000

　　贷：预计负债――产品质量保证――机床 375 000

　　第2季度末，“预计负债――产品质量保证”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度： 发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债――产品质量保证――机床 360 000

　　贷：银行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(0.01+0.015)÷2=500 000(元)

　　借：销售费用――产品质量保证――机床 500 000

　　贷：预计负债――产品质量保证――机床 500 000

　　第3季度末，“预计负债――产品质量保证”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)：

　　借：预计负债――产品质量保证――机床 700 000

　　贷：银行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(0.01+0.015)÷2=437 500(元)

　　借：销售费用――产品质量保证――机床 437 500

　　贷：预计负债――产品质量保证――机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债――产品质量保证――机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

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　　【例题?计算题】(例13-9)甲公司20×8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20×9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

　　【答案】(1)若生产A产品的单位成本为210元

　　履行合同发生的损失=1 000×(210-200)=10 000(元)

　　不履行合同支付的违约金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。

　　借：营业外支出――亏损合同损失――A产品 10 000

　　贷：预计负债――亏损合同损失――A产品 10 000

　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：预计负债――亏损合同损失――A产品 10 000

　　贷：库存商品――A产品 10 000

　　(2)若生产A产品的单位成本为270元

　　履行合同发生的损失=1 000×(270-200)=70 000(元)

　　不履行合同支付的违约金=1 000×200×20%=40 000(元)

　　应确认预计负债40 000元

　　借：营业外支出――亏损合同损失――A产品 40 000

　　贷：预计负债――亏损合同损失――A产品 40 000

　　支付违约金时

　　借：预计负债――亏损合同损失――A产品 40 000

　　贷：银行存款 40 000

　　【例题?计算题】(例13-10)甲公司与乙公司于20×8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元(不含税)。该批设备在20×9年1月25日交货。至20×8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。

　　【答案】有关财务处理如下：

　　(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失。

　　借：资产减值损失――存货跌价损失――A设备 800 000

　　贷：存货跌价准备――A设备 800 000(40×20 000)

　　(2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债。

　　借：营业外支出――亏损合同损失――A设备 200 000

　　贷：预计负债――亏损合同损失――A设备 200 000(10×20 000)

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本。

　　借：预计负债――亏损合同损失――A设备 200 000

　　贷：库存商品――A设备 200 000

　　【例题?单选题】(2007年)2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为()万元。

　　A.0 B.120 C.240 D.360

　　【答案】D

　　【例题?判断题】(2010年)企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。()

　　【答案】√

　　【解析】待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　【例题?计算题】(例13-11)20×9年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭A事业部。20×9年度财务报告对外报出前，甲上市公司尚未将此项决定传达到受其影响的各方，也没有采取任何措施实施该项决定。在20×9年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。

　　【例题?多选题】(2008年)下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

　　B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债

　　C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认

　　D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响

　　【答案】ABD

　　【解析】待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。

　　【例题?单选题】(2010年)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是()。

　　A.自愿遣散费

　　B.强制遣散费

　　C.剩余职工岗前培训费

　　D.不再使用厂房的租赁撤销费

　　【答案】C

　　【解析】根据教材表13-1，自愿遣散、强制遣散(如果自愿遣散目标未满足)和将不再使用的厂房的租赁撤销费，属于与重组有关的直接支出，应确认为预计负债。因此，ABD不应该选。将职工和设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂、剩余职工的再培训、新经理的招聘成本、推广公司新形象的营销成本、对新营销网络的投资、重组的未来可辨认经营损失(最新预计值)和特定固定资产的减值损失，不属于与重组有关的直接支出，不应确认为预计负债。

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