初级会计职称《初级会计实务》考点解析：应收款项减值

　　初级会计职称考试 应收款项减值

　　应收款项减值(主要考核客观题可能涉及不定项选择题)

　　一、应收款项减值损失的确认(2011年判断、2003年单选)

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值(应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额)减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失(当期损益)

　　贷：坏账准备

　　【提示】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。

　　二、备抵法下计提坏账准备的会计处理

　　企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额

　　【提示1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少;

　　【提示2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果;该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额;

　　【提示3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额为计提坏账准备前的余额;

　　【提示4】当期应计提的金额=应有的期末余额-(或+)计提坏账准备前的余额。

　　【例题1?单选题】企业已计提坏帐准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是( )。(2010年)

　　A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目

　　C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目

　　D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目

　　【答案】C

　　【解析】对于企业计提的坏账准备的应收账款确实无法进行收回，进行转销的时候，所做的分录为：借记坏账准备，贷记应收账款。所以答案应该选择选项C。

　　【例题2?多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有(　　)。(2008年)

　　A.计提坏账准备 B.收回应收账款

　　C.转销坏账准备 　 D.收回已转销的坏账

　　【答案】ABD

　　【例题3?单选题】某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元，假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%.该企业年末应提取的坏账准备为( )元。(2003年)

　　A.1000 B.3000 C.5000 D.7000

　　【答案】C

　　【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款”和“其他应收款”科目余额之和，当期按应收款项计算应提坏账准备金额为：(50000+20000)×10%=7000(元)。年初坏账准备余额4000元，本年发生坏账损失2000元，因此坏账准备科目余额为贷方(计提前余额)4000-2000=2000(元)，坏账准备科目年末余额为2000元，在本年应计提坏账准备7000-2000=5000(元)。

　　【提示】应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。

　　【例题4?多选题】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有( )。(2006年)

　　A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账

　　C.计提应收账款坏账准备 D.将应收票据转入应收账款

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A收回应收账款使应收账款的账面余额减少，则应收账款的账面价值发生变化;选项B收回已转销的坏账，使坏账准备金额减少，则应收账款的账面价值发生变化;选项C计提坏账准备，使坏账准备金额增加，则应收账款的账面价值发生变化;选项D结转到期不能收回的应收票据，将应收票据的账面余额转入应收账款，则应收账款的账面价值发生变化。

　　【例题5?不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，假定不考虑其他因素。

　　2010年，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)2010年1月1日应收账款的期初借方余额为100万元，坏账准备余额为10万元;1月1日预收账款的期初贷方余额为50万元，系预收乙公司款项;

　　(2)2010年5月向乙公司发出货物，价款为60万元，并开具增值税专用发票，剩余款项尚未收到;

　　(3)2010年11月收到上年已核销的坏账5万元，存入银行;

　　(4)2010年12月销售商品一批给戊公司，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。甲公司代垫运杂费10万元。

　　(5)2010年12月31日估计应收款项未来现金流量的现值为300万元。

　　要求：根据上述资料回答下列问题：

　　(1)应收戊公司的账款入账价值为( )万元。

　　A.210.6 B.220.6 C.240.6 D.250.6

　　【答案】B

　　【解析】

　　借：应收账款　 220.6

　　贷：主营业务收入　 180

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 30.6

　　银行存款 10

　　借：主营业务成本　 150

　　贷：库存商品　 150

　　(2)甲公司期末应收款项应计提坏账准备为( )万元。

　　A.10.2 B.25.8 C.20.5 D.25.5

　　【答案】B

　　【解析】期末应收账款的余额=100+220.6=320.6(万元)，期末预收账款借方余额为70.2-50=20.2(万元);合计应收款项340.8万元。期末未来现金流量的现值为300万元。

　　期末应计提坏账准备=40.8-10-5=25.8(万元)。

　　(3)甲公司期末资产负债表列示金额正确的有( )。

　　A.应收账款列示300万元

　　B.应收账款列示330.5万元

　　C.预收款项列示-10.2万元

　　D.预收款项列示0万元

　　【答案】AD

　　【解析】应收账款列示300万元，预收款项列示0万元。

　　账务处理：

　　(1)无

　　(2)2010年5月向乙公司发出货物，价款为60万元，成本为50万元，并开具增值税专用发票，剩余款项尚未收到;

　　借：预收账款 70.2

　　贷：主营业务收入 60

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 10.2

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

　　(3)2010年11月收到上年已核销的坏账5万元，存入银行;

　　借：应收账款 5

　　贷:坏账准备 5

　　借：银行存款 5

　　贷：应收账款 5

　　(4)2010年12月销售商品一批给戊公司，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。该批商品实际成本为150万元。甲公司代垫运杂费10万元。

　　借：应收账款　 220.6

　　贷：主营业务收入　 180

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 30.6

　　银行存款 10

　　借：主营业务成本　 150

　　贷：库存商品　 150

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        初级会计职称《初级会计实务》考点解析：预付账款