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2013年中级会计职称《中级会计实务》课后练习题:第七章

更新时间:2013-06-28 10:05:56 来源:|0 浏览0收藏0

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摘要 2013年中级会计职称《中级会计实务》课后练习题:第七章

  会计职称考试 第七章 非货币性资产交换

  一、计算分析题

  甲公司房地产开发企业(以下简称甲公司)2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量,系2010年1月1日存货转换的,转换当日的账面余额为1 000万元,无存货跌价准备,公允价值为1 300万元。2010年12月31日的公允价值为1 500万元。2011年3月1日,该商品房的公允价值为1 550万元。乙公司专利权的账面原价为1 200万元,已计提摊销200万元,2011年3月1日的公允价值为1 500万元,同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产,并采用公允价值模式计量。

  其他相关资料如下:

  (1)该项交换具有商业实质;

  (2)甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;

  (3)甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;

  (4)不考虑其他因素的影响。

  要求:

  (1)计算2010年1月1日应计入资本公积的金额,并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额,并做出相应的会计处理。

  (2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理。

  (3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理。

  (答案中的金额单位用万元表示)

  【正确答案】:  (1)

  ①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额,并做出相应的会计处理

  应计入资本公积的金额=1 300-1 000=300(万元)

  借:投资性房地产――成本 1 300

  贷:开发产品 1 000

  资本公积――其他资本公积 300

  ②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额,并做出相应的会计处理

  应计入公允价值变动损益的金额=1 500-1 300=200(万元)

  借:投资性房地产――公允价值变动 200

  贷:公允价值变动损益 200

  (2)计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理

  甲公司应计入当期损益的金额=1 550-1 500+300=350(万元)

  换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1 550-50=1 500(万元)

  借:无形资产 1 500

  银行存款 50

  贷:其他业务收入 1 550

  借:其他业务成本 1 500

  贷:投资性房地产――成本 1 300

  ――公允价值变动 200

  借:资本公积――其他资本公积 300

  贷:其他业务成本 300

  借:公允价值变动损益 200

  贷:其他业务成本 200

  (3)计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额,并做出相应的会计处理

  应计入当期损益的金额=1 500-(1 200-200)=500(万元)

  换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1 500+50=1 550(万元)

  借:投资性房地产――成本 1 550

  累计摊销 200

  贷:无形资产 1 200

  银行存款 50

  营业外收入――处置非流动资产利得 500

  二、综合题

  长江公司属于增值税一般纳税人,适用的增值税税率为 17%。为进行企业的转型发生了如下交易:

  2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5 000万元,已计提折旧2 000万元,无减值准备,当日的公允价值为4 500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5 000万元(其中成本3 000万元,损益调整1 500万元,其他权益变动500万元),无减值准备,能够对丙公司产生重大影响,拥有丙公司持股比例的40%,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元(与账面价值相同),采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5 500万元。

  2011年度丙公司实现净利润2 000万元,分配现金股利500万元,可供出售金融资产的公允价值增加600万元。

  其他相关资料:

  (1)长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;

  (2)不考虑增值税以外的其他相关税费;

  (3)长江公司换入丙公司的股权后,能够对丙公司产生重大影响,并采用权益法进行后续计量;

  (4)不考虑内部交易等因素的影响;

  (5)长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。

  要求:

  (1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换,并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。

  (2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。

  (答案中的金额单位用万元表示)

  【正确答案】:

  (1)判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换,并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理

  支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/(235+4 500×1.17)×100%=4.27%,小于25%,属于非货币性资产交换。

  长江公司:

  换入长期股权投资的初始投资成本=235+4 500×(1+17%)=5 500(万元)

  借:固定资产清理 3 000

  累计折旧 2 000

  贷:固定资产 5 000

  借:长期股权投资――成本 5 500

  贷:固定资产清理 3 000

  营业外收入――处置非流动资产利得 1 500

  应交税费――应交增值税(销项税额) 765

  银行存款 235

  应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10 000×40%=4 000(万元),小于长期股权投资的初始投资成本,因此不需要对初始投资成本进行调整。

  乙公司:

  换入机器设备的入账价值=5 500-235-4 500×17%=4 500(万元)

  借:银行存款 235

  固定资产 4 500

  应交税费――应交增值税(进项税额) 765

  贷:长期股权投资――成本 3 000

  ――损益调整 1 500

  ――其他权益变动 500

  投资收益 500

  借:资本公积――其他资本公积 500

  贷:投资收益 500

  (2)做出长江公司在2011年12月31日的会计处理

  2011年度丙公司实现净利润2 000万元,长江公司应享有的份额=2 000×40%=800(万元)

  借:长期股权投资――损益调整 800

  贷:投资收益 800

  丙公司分配的500万元的现金股利,长期公司应享有的金额=500×40%=200(万元)

  借:应收股利 200

  贷:长期股权投资――损益调整 200

  丙公司可供出售金融资产的公允价值变动增加资本公积――其他资本公积600万元,长江公司按照其持股比例,应享有的份额=600×40%=240(万元)

  借:长期股权投资――其他权益变动 240

  贷:资本公积――其他资本公积 240

 

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