中级会计职称《中级财务管理》：企业税务风险管理

　　企业税务风险管理

　　一、税务风险及税务风险管理的含义、目标

　　1.税务风险及税务风险管理的含义

　　税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而遭受法律制裁、财物损失或声誉损害的可能性。

　　税务风险管理则是防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施

　　2.企业税务风险管理的主要目标

　　(1)税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项应符合税法规定。【日常常规管理】

　　(2)纳税申报和税款缴纳应符合税法规定;【申报与纳税】

　　(3)对税务事项的会计处理应符合相关会计制度或准则以及相关法律法规【涉税会计处理】

　　(4)税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定【税收筹划合法】;

　　(5)经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定【日常经营涉税决策】

　　二、税务风险管理体系

　　内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督

　　1.税务风险管理环境【内部环境】

　　(1)主要因素

　　①企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策【董事会应重视该工作，倡导树立正确的纳税意识和机制】

　　董事会和管理层应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。

　　②建立相应的税务风险管理制度【结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系确定】。

　　(2)税务风险管理制度应该包括

　　税务风险管理组织机构、岗位和职责;税务风险识别、评估的机制和方法;税务风险控制和应对的机制和措施;税务信息管理体系和沟通机制;税务风险管理的监督和改进机制。

　　2.税务风险管理组织【内部环境-组织机构】

　　(1)组织机构建立考虑因素【考虑生产经营特点和内部税务风险管理要求】

　　总分结构：同时在总部和分支机构设立税务部门或者税务管理岗位

　　集团型企业：同时在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位

　　(2)企业税务管理机构主要职责【了解】

　　①制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税管理规范;

　　②参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提出税务风险管理建议;

　　③组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施;

　　④指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作;

　　⑤建立税务风险管理的信息和沟通机制;

　　⑥组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询;

　　⑦承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作;

　　⑧其他税务风险管理职责。

　　(3)税务管理组织机构内部管理【不相容职务、素质】

　　税务管理组织应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督，税务管理不相容职责。

　　税务业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法，同时定期参加职业技能和税收法规培训，不断提高业务素质和职业道德水平。

　　3.税务风险识别和评估【风险评估】

　　(1)风险识别评估的步骤

　　企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。

　　(2)需要重点识别的税务风险因素【了解】

　　①董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度：

　　②涉税业务人员的职业操守和专业胜任能力;

　　③企业组织机构、经营方式和业务流程;

　　④税务管理的技术投入和信息技术的运用：

　　⑤企业财务状况、经营成果及现金流情况;

　　⑥企业相关内部控制制度的设计和执行：

　　⑦企业面临的经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例;

　　⑧企业对法律法规和监管要求的遵从;

　　⑨其他有关风险因素。

　　4.税务风险应对策略和内部控制【控制活动】

　　(1)风险应对措施【即如何控制活动】

　　(2)企业税务部门应协同相关职能部门，通过以下方面管理日常经营活动中的税务风险【了解】

　　①参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范;

　　②制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，确保对税务事项的会计处理符合相关法律法规;

　　③完善纳税申报表编制、复核和审批，以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定;

　　④按照税法规定，真实、完整地提供和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。

　　5.税务信息管理体制和沟通机制【信息与沟通】

　　企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的信息沟通和反馈，及时发现问题并采取应对措施。

　　6.税务风险管理的监督和改进【内部监督】

　　三、税务风险管理案例分析【主要掌握这几个案例中涉及到的税务法规】

　　【教材例7-19】某机械有限责任公司是一家大型国有企业，属于增值税一般纳税人，具有良好的纳税记录。2008年初，该公司因涉嫌虚开增值税专用发票，涉及偷税74万元，被当地税务部门以"取得虚开增值税专用发票"的偷税行为，处以补缴税款74万元、罚款 148万元的处罚决定。

　　经查，该企业取得虚开增值税专用发票的经过如下：2007年底该公司从某工贸公司购进一批价值总计435.5万元的机械配件，双方按照合同约定，如期发货并交付全部贷款。机械公司派遣一位新业务员向对方索取发票，所取得的发票为对方开具的虚假增值税专用发票，由于业务员经验不足，未能鉴别发票真假，同时由于年终业务繁忙，财务部门入账时未认真辨别发票真伪，直接根据虚假发票入账，从而导致了"取得虚开增值税专用发票"行为的发生。

　　根据上述资料，分析如下：

　　发票是企业在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是纳税人经济活动的重要商事凭证，也是税收部门进行财务税收检查的重要依据。在企业中发票分为两部分：从外部取得的发票和公司开出的发票。

　　税务部门非常重视对发票的监管。因此，企业应该从税务监管的高度来加强发票管理。特别是对从外部取得的发票，企业尤其应该注意审查发票的真实性，建立取得和开出发票的规范审核程序，避免案例中类似问题的发生。

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